[2017年整理]成本会计第六章 辅助生产费用的

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1、 第六章 辅助生产费用的核算（难 重）掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设 置；掌握辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各 种分配方法的优劣及其选用。学习目标学习内容 辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。第一节 辅助生产费用核算的 意义辅助生产部门：企业内部专 门从事为企业基本生产部门和企业 管理部门提供劳务或产品的服务部 门。辅助生产部门发生的生产费用 要按照适当的方法分配计入生产成 本、制造费用和管理费用. 1、辅助生产： 是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单 位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常 专设辅助生产车间。 2、辅

2、助生产车间的类型： 单品种辅助生产：只生产一种产品或只提供一种劳 务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。 多品种辅助生产：生产多种产品或提供多种劳务， 如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备 修理等的辅助生产车间。一、辅助生产成本核算的特点3、辅助生产的特点 (1)、辅助生产主要对企业内部提供 产品或劳务，一般很少对外提供服务； (2)、辅助生产车间以生产的产品或 劳务为对象归集费用，期末要计算出各种辅 助生产产品或劳务的总成本和单位成本； (3)、辅助生产车间本期发生的费用 应由受益的车间和部门根据接受劳务或产品 的数量多少负担，即“谁受益谁承担”(4)、辅助生产为基本生产提供服

3、 务的部分，是基本生产产品成本的构成部 分之一，因此辅助生产产品和劳务成本的 高低和分配合理与否对企业产品成本水平 影响很大 (5)、辅助生产除了向基本生产车 间提供服务之外，还经常为管理部门等单 位提供劳务或产品，此外辅助生产车间之 间也相互提供产品或劳务4、辅助生产费用辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或 提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、 工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用 辅助生产成本：为生产和提供一定种类和一 定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用 之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本 。5、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集 和分配的核算。辅助

4、生产费用按车间以及产品和劳务类别归 集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计 算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准 和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位 或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。二、意义 三、任务 1、正确计算辅助生产各成本计算对 象所发生的成本 2、采用科学合理的方法 3、实施有效控制第二节 辅助生产费用的归 集 辅助生产费用的归集原理与基本生产相同，主 要由原材料、直接工资、制造费用三部份组成。 如果生产一个品种，可通过辅助生产成本一个 科目核算， 多品种还要增设制造费用科目。 如果有几个辅助生产车间，还要单独为各车间 设置成本计算单。 费用的来源有

5、：原材料，直接工资，其他辅助 生产部门转入，车间一般消耗。一、辅助生产费用归集的帐户设置 1、 设 置 “生产成本-辅助生产成本”帐户 2、一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设 置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核 算。 二、辅助生产费用归集的内容 1、辅助生产耗用的各种要素费用 2、待摊费用和预提费用 3、辅助生产车间之间交互服务的费用 三、辅助生产费用归集的程序 1、单品种辅助生产成本归集(直接费用) 2、多品种辅助生产成本归集(间接费用)制造 费用辅助生 产成本辅助生产成本(1)、辅助生产费用归集的两种 程序及帐户设置可概括为以 下两种程序辅助生产车间 的“制造费用”

6、 （1）（2）一般情况下，采用第 一种核算程序。只有 在车间规模小、费用 少，又不对外提供产 品或劳务的情况下(2)、辅助生产费用归集的帐务处理 设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 辅助生产 成本帐户制造费用辅助生产”帐户 不设置“制造费用辅助生产”帐 户要素费用帐户 “ 辅助生 产成本”帐户第三节 辅助生产费用的分配（重 难点）一、辅助生产的分配 将辅助生产成本各明细账上所归集的费 用，采用一定的方法计算产品或劳务的总成本和 单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入基本 生产成本或期间费用的过程。 二、分配原则 1、谁受益谁负担 2、分配方法力求简便、合理、易行三、分配原理 根据辅助生产

7、费用分配原则，各受益部门可 确认的费用直接计入，不能确认的采用下列 公式计算 某部门应负担的某种辅助生产产品，劳务 或作业费用 = 某种辅助生产产品，劳务或作业的单位成本 *该部门的受益量 各部门受益量的确定，应用仪表计量或合理 的计量标准。四、分配特点各辅助生产车间主要为外部门（基本生产 车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产 车间之间也有互相提供劳务的情况。五 辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产分配程序如提供自制材料、 工具、备件等产品 。其帐务处理同基 本生产车间生产产 品一样。如供水、供电、运输、 机修等。其发生的费用 ，应于月末时，按受益 的原则，在各受益单位 之间进行分配。重点

8、辅助生产所生产的产品，如工具、模具 、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本” 帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗 品”帐户的借方。 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供 电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常 于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进 行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入 “基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用 ”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方 。 六 若干劳务性辅助生产费用的分配方 法直接分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法顺 序 分 配 法（一）直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相 互提供产品或劳务的情况，而是 将各种辅助生产费用直接

9、分配给 辅助生产车间以外的受益单位的 一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门一定要注意哦！分配特点：只对外，不对内计算公式（背） 某辅助生产车间费用分配率=该辅 助生产车间直接发生的费用总额辅助生 产以外的各部门耗用总数量（小于产出数 量，因为扣除了其他辅助部门耗用量） 某部门应分摊辅助生产费用=某部 门耗用量分配率 关键 是求出分配率。 举例p99某企业6月份各辅助生产车间发生的费用和提供 的劳务如表 费用及劳务供应资料表辅辅助生产产部门门 受益部门门供电电 （千瓦小时时）锅锅炉 （吨） 修理 （小时时）供电车间电车间 锅锅炉车间车间 修理车间车间-5000100001000 -

10、1000600400-小计计 15000 2000 1000 基本生产车间产车间 甲产产品 基本生产车间产车间 乙产产品 基本生产车间产车间 一般用 企业业管理部门门400001500035000100003000 1500 3500 2000-40001000小计计 100000 10000 5000劳务劳务 供应应量合计计 115000 12000 6000本月发发生费费用合计计 19000（元） 9000（元） 27000（元）根据以上资料，计算如下； 供电车间费用分配率=19000/100000 =019（元 /千瓦小时） 锅炉车间费用分配率 = 9000/10000 =09 （元 /

11、千瓦小时） 修理车间费用分配率 =27000/5000 = 54 （元 /千瓦小时） 根据所得分配率计算辅助生产费用分配表（直接分配法） 年 6月应应借科目供应应部门门生产产成本-基本生产产制造费费用 （基本生 产产）管理费费用合计计甲产产品乙产产品小计计供电电车车间间供应应量 分配率金额额40 0007 60015 0002 85055 00010 45035 0006 65010 00019 000100 00001919 000锅锅炉车车间间供应应量 分配率金额额3 0002 7001 5001 3504 5004 0503 5003 1502 0001 80010 000099 000

12、修理车车间间供应应量 分配率金额额-4 000216001 0005 4005 0005427000金额额合计计 10 300 4 20014 500 31 400 9 100 55 000根据上表，会计分录如下； 借：生产成本-基本生产成本-甲产 品10 300 生产成本-基本生产成本-乙产 品 4 200 制造费用 31 400 管理费用 9 100 贷：生产成本-辅助生产成本 55 000缺点 成本计算的准确性有一定影响 优点 简单、易行适用 适于辅助生产内部相互提供劳务不多 的情形。并且辅助生产费用较少的中 小型企业。练习：某企业有供水和供电两个辅 助生产车间，主要为本企业基本生产车间

13、 和行政管理部门等部门服务，供水车间本 月发生费用为4085元，供电车间本月发生 费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务 数量见下表（见下页） 要求：采用直接分配法 对供水和供电两个车间的辅助生产费用进 行分配。 其中，单位成本（分配率）待分配辅助 生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量 ）水单位成本（分配率）4085（82600- 20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000- 6000）0.2255(元/度)（二） 顺序分配法（阶梯法）概念 各辅助生产部门分配费用按受益多少顺 序排列，受益少在前先行分配；受益多 在后再行分配。顺序分配法是针对辅助生产车

14、间之间的交互服务量的多 少存在一定次序的情况使用的一种方法 按受益多少的顺序排列： 受益少的排列在前； 受益多的排列在后。特点前者分配给后者，后者不分配给前者； 后者的分配额 = 其直接费用+前者分配 来的费用计算公式（背） 某辅助生产车间费用分配率=(该辅助 生产车间直接发生的费用分配转入费用) 该辅助生产车间向本车间以后的各受益单位 提供的劳务数量 某部门应分摊辅助生产费用=某部门 耗用量分配率 举例p102优点：各种辅助生产费用只计算分配 一次，计算方法较为简单 缺点：分配结果准确性也较差，各辅 助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定 。 适用于：辅助生产车间相互提供产品 或劳务存在明显

15、的顺序，且排列在先的辅助 生产车间，耗用排列在后的辅助生产车间产 品或劳务数量较少的企业练习：某企业有供水和供电两个辅 助生产车间，主要为本企业基本生产车间 和行政管理部门等部门服务，供水车间本 月发生费用为4085元，供电车间本月发生 费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务 数量见下表（见下页） 要求：采用顺序分配法对供水和供电两个 车间的辅助生产费用进行分配。 （三）交互分配法是先按辅助生产车间相互提供的产品 、劳务数量以及单位成本在各辅助生产车 间之间进行一次交互分配 ；然后再将交 互分配以后的实际费用，根据对非辅助生 产车间提供的产品、数量，分配给辅助生 产车间以外的各受益产品或部门。 1、概念理解 需进行两次分配：一次交互分配法将辅助生产 费用的分配分两次进行；第一次只在各相关辅 助生产部门之间交互分配费用；第二次将辅助 生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅 助生产部门以外的其他各受益部门。（1）对内分配（交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费用及其 相互提供劳务的数量为依据进行内部 分配。 费用分配率待分配费用辅助生产 劳务总量（2）对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实