《[2017年整理]成本会计 第4章辅助生产费用的归集与分配》由会员分享，可在线阅读，更多相关《[2017年整理]成本会计 第4章辅助生产费用的归集与分配（26页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第4章 辅助生产费用的归集和分配学习目标：掌握辅助生产部门成本应设置的账户;掌握归集和分配辅助生产成本的账务处理；熟练掌握辅助生产费用分配的方法。14.1 基本生产部门和辅助生产部门1、辅助生产： 是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提 供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助 生产车间。 2、辅助生产车间的类型： 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供 气、供风等辅助生产车间。 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修 理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。2 “辅助生产成本”账户1、辅助生产费用归集的两种程序及账户设置 辅助生产对外提供商品产品，
2、且辅助生产车间的制造费用 数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“ 制造费用辅助生产”账户单独进行归集，月末再将其 结转至相应的“辅助生产成本”账户，从而计人辅助生产 产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细账按成本项 目设专栏。）4.2 辅助生产费用的归集3 辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间 规模很小、制造费用很少， 为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制 造费用辅助生产”账户单独归集，而是直接记入 “辅助生产成本”账户。（“辅助生产成本”明细账 按费用项目设专栏。42、辅助生产费用归集的账务处理 设置“制造费用辅助生产”账户要素费用账户 辅助生产成本账户制造费用
3、辅助生产”账户5 不设置“制造费用辅助生产”账户要素费用账户 “ 辅助生产成本”账 户64.3 辅助生产费用的分配v 辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等 ，完工时， 借:原材料低值易耗品贷:辅助生产成本v 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输 等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之 间按一定的标准和方法进行分配后，借: 基本生产成本、制造费用、管理费用、销售费 用、在建工程贷:辅助生产成本74.3.1辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配 表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交 互分配法、代数分配法和计划成本分配法、（顺序 分配法）。
4、8例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要 为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务 ，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月 发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量 见下表（见下页）下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数 分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的 辅助生产费用进行分配。 9受益单位耗水（m3)耗电（度）基本生产甲产品20600基本生产车间4100016000辅助生产车间供电20000辅助生产车间供水6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计826004600010（一）直接分配法 概念 各辅助生产车间之间不分配，仅对
5、外部各受 益单位分配辅助生产费用。 适用 适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形 。 举例11供水车间供电车间合计 4085902013105 6260040000 0.06530.2255 耗用数量20600 分配金额4645.304645.30 耗用数量4100016000 分配金额2675.483608.006283.48 耗用数量160002400 分配金额1044.09541.201585.29 耗用数量56001000 分配金额365.43225.50590.93 4085.009020.0013105.00 会计分录：借：基本生产成本甲产品 4645.30制造费用6283.48管
6、理费用1585.29销售费用590.93贷：辅助生产成本供电车间4085供电车间9020基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计辅助生产费用分配表单位成本（分配率）项目 待分配生产费用（元 供应辅助生产以外的劳务数量直接分配法基本生产甲产品Return12 其中，单位成本（分配率）待分配辅助生产 费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量） 水单位成本（分配率）4085（82600-20000 ）0.0653(元/m3) 电单位成本（分配率）9020（46000-6000 ）0.2255(元/度)13（二）交互分配法 1、概念 需进行两次分配：（1）对内分配（交互分配） 以各辅助生产车间分配前的费
7、用及其相互提供劳务的 数量为依据进行内部分配。 费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量Return14（2）对外分配 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的 劳务量为依据进行对外分配。 费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳 务总量 交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转 入的费用交互分配转出的费用 2、举例15辅助生产费用分配表 一次交互分配法数量分配率分配额数量 分配率分配额待分配生产费用82600 0.0495408546000 0.1961902013105辅助生产- 供水1176.52 -6000-1176.52辅助生产- 供电-20000-989.1098
8、9.10对外分配的辅助生产费用62600 0.06824272.42 40000 0.22088832.5813105基本生产-甲产品206004548.784548.78基本生产车间410002798.23 160003533.036331.26行政管理部门160001091.992400529.951621.95专设销售机构5600382.201000220.82603.02合计626004272.42 400008832.5813105供电车间合计交互 分配对 外 分 配项目供水车间16交互分配 借：辅助生产成本供电车间 989.10 供水车间 1176.52 贷：辅助生产成本供水车间
9、989.10供电车间 1176.52对外分配 借：基本生产成本甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 销售费用 603.02 贷：辅助生产成本供水车间 4272.42供电车间 8832.5817（三）代数分配法 1、概念 采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅 助生产劳务的单位成本（作为分配率，然 后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用 的数量分配辅助生产费用。2、举例 以前例资料 设：x每立方米水的成本，y每度电的成本 则， 40856000y82600x 902020000x46000y 解得， x0.0658 ，y0.22518供水车间供电车间合计
10、4085902013105 82600460000.06580.225 耗用数量20000 分配金额1316.00 耗用数量6000 分配金额1350.00 1316.001350.002666.00 耗用数量20600 分配金额4635.004635.00 耗用数量4100016000 分配金额2697.803600.006297.80 耗用数量160002400 分配金额1052.80540.001592.80 耗用数量56001000 分配金额368.48225.00593.48 5435.0810350.0015785.08 5435.0010336.0015771.00 -0.08-
11、14.00-14.08劳务供应总量（m3 、度单位成本（分配率）分配金额合计（账户贷方合计辅助生产费用分配表代数分配法 金额单位：元项目 待分配生产费用（元供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间辅助生产 车间耗用“辅助生产成本”账户借方合计 借贷方差额（尾差）分配金额小计行政管理部门专设销售机构19注：供水车间辅助生产成本明细账借方合计数5435 40851350（所承担的电费）；供电车间辅助 生产成本明细账借方合计数1033690201316 （所承担的水费）。 会计分录： 借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 基本生产成本甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理
12、费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本供水车间 5435.08供电车间 1035020调整尾差： 借：管理费用 14.08 贷：辅助生产成本供水车间 0.08供电车间 1421（四）计划成本分配法 1、概念 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进 行分配； 然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配 。 为简化起见，差异可全部计入管理费用或制造费用2、举例计划单价：供水车间0.06元/ m3，供电车间0.24/度22供水车间供电车间合计 4085902013105 8260046000 0.060.24 耗用数量2
13、0000 分配金额1200.00 耗用数量6000 分配金额1440.00 1200.001440.002640.00 耗用数量20600 分配金额4944.004944.00 耗用数量4100016000 分配金额2460.003840.006300.00 耗用数量160002400 分配金额960.00576.001536.00 耗用数量56001000 分配金额336.00240.00576.00 4956.0011040.0015996.00 5525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00辅助生产实际成本（账户借方合计辅助生产成本超支或节约差异专
14、设销售机构辅助生产费用分配表计划成本分配法 金额单位：元项目 待分配生产费用（元辅助生产 车间耗用劳务供应总量（m3 、度单位成本（分配率）按计划成本分配金额合计分配金额小计供电车间供水车间基本生产甲产品基本生产车间行政管理部门23会计分录：按计划成本分配 借：辅助生产成本供电车间 1200 供水车间 1440基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6300管理费用 1536 销售费用 576贷：辅助生产成本供水车间 4956供电车间 11040 结转辅助生产成本超支或节约额 借：管理费用 251贷：辅助生产成本供电车间 820 供水车间 569 24（五）顺序分配法（阶梯法） 概念 各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排 列，受益少在前先行分配；受益多在后再行 分配。 特点 前者分配给后者，后者不分配给前者； 后者的分配额 = 其直接费用+前者分配来的 费用254.3.2 辅助生产费用分配方法的选择 与受益程度相关联 劳务数量成为费用分配的基础 成本-效益的权衡 对受益部门业绩评价的影响 各种分配方法的适用范围26
