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1、舞弊审计理论与方法硕士生导师教 授浙江工商大学 现代会计研究所所 长王宝庆内部审计的理论定位 防范风险 消除舞弊 增加组织价值关于审计的本质功能 1、制约功能 揭示差错和舞弊 维护财经法纪 2、促进功能 改善管理 提高效益 3、证明功能 鉴定、证明、公证（取信于民）关于“两个认识” 1、审计不是万能的（不能包罗万象） 但是，离开审计是万万不能的（专业的核 心灯塔：资金流）。 2、审计对事不对人，审计报告和审计决定 不能越位 但事在人为，审计依然要考虑审计背后的 人际关系、人的面子和人的心理内部审计的现实定位 1、看门狗 2、猎犬 3、宠物 我们生活在一个童话世界中 聆听着真实的谎言 跟随谎言去
2、追寻真相一、关于舞弊的基本认识 舞弊审计职业 舞弊原理分析 舞弊类型分析注册舞弊检查师协会 Association of Certified Fraud Examiners缩写 为ACFE。协会于1988年成立，拥有美国和加 拿大等100个国家会员28000名。注册舞弊检 查师必须具有侦查白领职员贪污行为能力，和 较高职业道德水平，并通过统一注册舞弊检查 师考试（ACFE Examination），才能申请作 为协会会员。注册舞弊检查师的主要来源是审 计师、会计师，以及刑事犯罪侦察员和防止损 失专家。 目前，注册舞弊检查师在美国人才需求排行 榜上位居第一。 我国复旦大学最近开始招收反舞弊硕士，
3、并 开设“舞弊审计与法务会计”专业。火焰燃烧的三要素燃料热度氧气救火队员只要消除这三个要素当中的任何一项 ，火焰就会熄灭。舞弊产生的三要素机会压力合理化舞弊的三环节转移掩盖偷盗舞弊类型 1、管理层舞弊（中层对高层、高层对政府） 2、雇员舞弊（雇员对组织） 3、顾客舞弊（顾客对组织） 4、供应商舞弊（组织与组织之间） 5、其他利益相关者舞弊（竞争者之间） （总之：损害组织利益或谋取组织利益）二、舞弊迹象的一般分析 1、会计异常 2、内部控制缺陷 3、分析性异常迹象（交易发生的异常时间地点、 执行人异常、程序政策方法异常、规模过大过小 、金额过高过低等） 4、生活方式迹象（度假、别墅、汽车、珠宝、
4、服 装等） 5、异常行为（和善的人变得好斗、独断等） 6、举报和投诉三、管理层舞弊分析 管理层的现实需要分析 1、业绩与政绩考核 2、信贷资金 3、发行股票 4、政绩 5、纳税 国有企业、上市公司与私营企业的不同 考虑 两个典型类型分析 1、高估资产、少计负债、虚增收入、虚减 支出、虚增利润（我很有钱很有实力） 2、低估资产、多计负债、虚减收入、虚增 支出、虚减利润（我很穷我很可怜） 下列公司保持警惕： 1、高速增长公司 2、生命线上挣扎的公司 3、新上市公司 4、股权集中公司 5、内部监控薄弱公司（独立董事、内审）管理层的三部曲吹气球发行股票扩张重组销售循环筹资循环投资循环四、雇员舞弊分析
5、1、费用报销舞弊（个人消费公款报销） 2、工资薪金舞弊 3、挪用公司资产 4、出租出借账号 5、侵吞公司资产（截留、私分、盗窃） 6、私设小金库 7、商业贿赂（回扣）五、舞弊防范 1、雇佣诚实正直员工 （调查背景、经历） 2、舞弊教育活动 （公司允许行为、不允许行为；舞弊导致的损失 ；发现舞弊如何应对） 3、公平合理的制度、规范操作流程 （常见问题：报酬过低、工作业绩未得到认可、 内部不公平、独裁式管理、制度过于严格、晋升 机会少、不友善的工作环境等） 4、实施员工救助计划，减轻压力 5、适度的考核指标 6、发动群众举报六、小金库舞弊 2009年，中纪委、监察部、财政部、审计署关 于在党政机关
6、和事业单位开展“小金库”专项治理 工作的实施办法（中纪发2009，7号） 中央治理“小金库”工作领导小组办公室 : “小金库”的存在，不仅导致会计信息失真，扰乱 市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的 流失，而且违背了科学发展观的要求，扭曲了市 场对资源的合理配置，削弱了政府宏观调控能力 ，影响了经济平稳较快发展，甚至诱发和滋生腐 败现象，严重败坏党风政风和社会风气。 “违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入 符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券） 及其形成的资产，均纳入治理范围。” 具体来讲，“小金库”主要有七种表现形式： 1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”； 2、用资产处置
7、、出租收入设立“小金库”； 3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套 取资金设立“小金库”； 4、经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”； 5、虚列支出转出资金设立“小金库”； 6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”； 7、上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。 小金库的表现形式 1、收入方面 截留收入转移账外 违规收入、超标准收费不入账 出租资产收入不入账 变卖资产收入不入账 下属单位上交管理费不入账 交款收入不开发票 返还收入、手续费不入账 2、支出方面 虚报冒领（假出差、假工资、无中生有） 重复报销 大头小尾票据 假发票、假业务； 真发票、假业务； 假发票、真业务。 3、
8、已脱钩的经济实体代行行政职能，采取“ 一条龙”服务，“搭车”收取代办费、咨询费 中华人民共和国行政许可法第三章第 二十四条规定：“行政机关在其法定职权范 围内，依照法律、法规、规章的规定，可 以委托其他行政机关实施行政许可。委托 机关应当将受托行政机关和受委托实施行 政许可的内容予以公告。” 4、以履行部门职能为借口，投资兴建新的 经济实体，用财政资金运作谋取私利 职能部门与经济实体职责不分 行政性收费与经营性收费的混淆小金库的发现途径 1、账外发现 与不同层次人员交谈发现矛盾 从文件资料发现线索（年终总结、会议纪 要、目标管理责任书等） 从被审计单位的关联单位发现线索 2、现金突击盘点 监盘
9、现金时，如果调整后的账面现金余额 小于或大于实际库存现金，且存在较大的 盘盈或盘亏，均可能是私设小金库所为。 对于存放于保险柜的存折、存单，不管是 单位户或是个人户，一般都是小金库资金 。 3、银行账户检查 银行对账单中一进一出金额相同的资金，是否进 行了相应的账务处理。如果账面未做处理，基本 可以认定还有其他银行账户或存在出借银行账户 情况 检查银行对账单存款余额与单位存款日记账余额 ，如果长期不符且数额较大，应查明原因。 检查“银行存款”账户摘要栏目，有无概念模糊的 内容。 4、固定资产管理与清查 处置固定资产收入与房屋出租收入审计 5、延伸审计（下属单位、工会、食堂） 6、逻辑性分析 结合被审计单位职能与工作范围、规模，对支出 的逻辑性进行有效分析。（如学校食堂的超市采 购发票、小规模单位的大额发票等） 7、往来款调查分析 债权类会计账户是否存在违反规定出借资 金或对外投出资金，跟踪利息收入与投资 收益去向 债权类会计账户长期挂账，是否存在资金 已收回但未在账面反映，向债务人函证 债务类会计账户，是否存在属于收入性质 而长期挂账
