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1、东方CFO会计实战培训2.0主管会计特训营财会201622号财政部增值税会计处理规定逐条解读一、会计科目及专栏设置l增值税一般纳税人l应当在“应交税费”科目下设置 “应交增值税” “未交增值税” “预交增值税” “待抵扣进项税额” “待认证进项税额” “待转销项税额” “增值税留抵税额” “简易计税” “转让金融商品应交增值税” “代扣代交增值税”等明细科目。解读l在“应交税费”科目下，涉及增值税二级科目设 置增加为十个。增设“预交增值税”、“待抵扣进 项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额” 、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融 商品应交增值税”、“代扣代交增值税”。 l与财
2、办会201627号的征求意见稿相比，将“预 缴增值税”改为“预交增值税”，并与“简易计税” 科目由原来的三级明细科目提升为二级明细科 目，新增“转让金融商品应交增值税”、“代扣代 交增值税”两个二级科目。 应交增值税 （一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 解读l与征求意见稿不同，这里恢复了原“出口抵减 内销产品应纳税额”这个三级明细,将“简易计税 ”科目由三级明细科目提升为二级明细科目， 从而维持了
3、“应交增值税”下辖10个三级明细科 目的设置结构, l维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的 处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当 期计提、扣减、结转业务都在“应交增值税”科 目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目 核算的税款信息更清晰明了。 进项税额l1.“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进 货物、加工修理修配劳务、服务、无形 资产或不动产而支付或负担的、准予从 销项税额中抵扣的增值税额；l该科目根据进项结构表要求设置明细科 目l采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。l一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产，按应计入相关成本费用的金额 ，借记“在途物资”或“原材
4、料”、“库存商品”、“ 生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理 费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应 交税费应交增值税（进项税额）”科目， 按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“ 应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的， 应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做 相反的会计分录。账务处理正常抵扣账务处理转入抵扣l原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资 产、无形资产等，因改变用途等用于允 许抵扣进项税额的应税项目的，应当在 用途改变的次月调整相关资产账面价值 ，按允许抵扣的进项税额，借记“应交税 费应交增值税（进项税额） ”科目， 贷记“固定资产”、“无形资产”等科目；固 定
5、资产、无形资产经上述调整后，应按 调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命 内计提折旧或摊销。账务处理不得抵扣l采购等业务进项税额不得抵扣的账务处 理。一般纳税人购进货物、加工修理修 配劳务、服务、无形资产或不动产，用 于简易计税方法计税项目、免征增值税 项目、集体福利或个人消费等，其进项 税额按照现行增值税制度规定不得从销 项税额中抵扣的，应计入相关成本费用 ，不通过“应交税费应交增值税（进 项税额）”科目核算。销项税额抵减l2.“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人 按照现行增值税制度规定因扣减销售额 而减少的销项税额；销项税额抵减l企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。 按现行增值税制度
6、规定企业发生相关成本费用允许扣 减销售额的，应当按减少的销项税额，借记“应交税费 应交增值税（销项税额抵减）”科目（小规模纳税 人应借记“应交税费应交增值税”科目），按应付 或实际支付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营 业务成本”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“ 应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。已交税金l3.“已交税金”专栏，记录一般纳税人已交 纳的当月应交增值税额；l企业交纳当月应交的增值税，借记“应交 税费应交增值税（已交税金）”科目转出未交增值税 转出多交增值税l 4.“转出未交增值税”和“转出多交增值 税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了 转出当月应交未交或多交
7、的增值税额；账务处理转出未（多）交增值税l月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税 自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。 对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交 增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费 未交增值税”科目。对于当月多交的增值税，借记“ 应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费 应交增值税（转出多交增值税）”科目。减免税款l5.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现 行增值税制度规定准予减免的增值税额 ；账务处理减免税款l按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系 统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在 增值税应纳税额中全额抵减的，按规
8、定抵减的增值税 应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款 ）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交增 值税”科目），贷记“管理费用”等科目。增值税税控系 统专用设备作为固定资产核算的，则贷记“递延收益” 科目；在后续固定资产折旧期间，借记“递延收益”科 目，贷记“管理费用”等科目。销项税额l6.“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售 货物、加工修理修配劳务、服务、无形 资产或不动产应收取的增值税额，以及 从境外单位或个人购进服务、无形资产 或不动产应扣缴的增值税额；l根据附表1的要求设置明细科目账务处理销项税额l销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修 理修配劳务、服务、无形资产或不动产，
9、应当 按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收 票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额 ，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固 定资产清理”等科目，按现行增值税制度规定 计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的 应纳增值税额），贷记“应交税费应交增 值税（销项税额或简易计税）”科目，发生销 售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税 专用发票做相反的会计分录。账务处理视同销售l企业发生现行增值税制度规定视同销售的行为， 应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处 理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额 （或采用简易计税方法计算的应纳增值税额）， 借记“应付职工薪酬”、“利润
10、分配”等科目，贷记“ 应交税费应交增值税（销项税额或简易计税 ）”科目（小规模纳税人应计入“应交税费应 交增值税”科目）。出口退税l7.“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口 产品按规定退回的增值税额；账务处理出口退税l出口产品按规定退税的，借记“其他应收 款”科目，贷记“应交税费应交增值 税（出口退税）”科目（小规模纳税人应 贷记“应交税费应交增值税”科目 ）。进项税转出l8.“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人 购进货物、加工修理修配劳务、服务、 无形资产或不动产等发生非正常损失以 及其他原因而不应从销项税额中抵扣， 按规定转出的进项税额；l数量较多可以根据不同转出项设置明细 科目账务处理进
11、项税额转出l因发生非正常损失或改变用途等，原已 计入进项税额但按现行增值税制度规定 不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理 财产损溢”、“应付职工薪酬”等科目，贷 记“应交税费应交增值税（进项税额 转出）”、“应交税费待抵扣进项税 额”或“应交税费待认证进项税额”科 目。账务处理进项税额转出l一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额 的货物或服务等转用于不动产在建工程 的，原已抵扣进项税额的40%部分应于 转用当期转出，借记“应交税费待抵 扣进项税额”科目，贷记“应交税费 应交增值税（进项税额转出）”科目。未交增值税l（二）“未交增值税”明细科目，核算一 般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预 交增值
12、税”明细科目转入当月应交未交、 多交或预缴的增值税额，以及当月交纳 以前期间未交的增值税额。解读l一般来说 月末做如下分录 l1、月份终了，将当月应交未交增值税额从l“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 l借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） l 贷：应交税费未交增值税 l2、月份终了，将当月多交的增值税额l自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。 l借：应交税费未交增值税 l 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） l3、月份终了，将当月预缴的增值税额l自“应交税费预交增值税”科目转入“未交增值税”科目 l借：应交税费未交增值税 l 贷：应交税费预交增值税 l
13、4、当月交纳以前期间未交的增值税额 l借：应交税费未交增值税 l 贷：银行存款 预交增值税l（三）“预交增值税”明细科目，核算一 般纳税人转让不动产、提供不动产经营 租赁服务、提供建筑服务、采用预收款 方式销售自行开发的房地产项目等，按 现行增值税制度规定应预缴的增值税 额。解读l该二级明细为增设科目，与征求意见稿相比，把“预缴” 改为了“预交”，会计处理的规定基本一致。科目核算根 据财税2016 36号文件规定需预交增值税的几种特殊情 形，考虑了建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款 与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目 核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分 项目列报
14、的要求。 l注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额 中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预 缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭 证。 l借：应交税费预交增值税 l 贷：银行存款 l月份终了，将当月预缴的增值税额自“应 交税费预交增值税”科目转入“未交 增值税”科目 l借：应交税费未交增值税 l 贷：应交税费预交增值税 l注意：房地产企业等企业,“预交税款”的 期末余额在纳税义务发生之前不能结转 入“未交增值税”。 待抵扣进项税额l（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳 税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证， 按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税
15、额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016 年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行 增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣 的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人 取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注 明或计算的进项税额。解读确认了财办会201627号的征求意见稿的处理办法，核算内容里 增加了36号文中固定资产、在建工程进项税额分两年（13个月） 抵扣的处理。 例如，公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税 务认证，会计处理为 借：固定资产/在建工程 （发票注明的不含税价） 应交税费应交增值税（进项税额）（按
16、发票注明税款的 60%入账） 待抵扣进项税额 （按发票注明税款的40%入账） 贷：银行存款/应付票据/应付账款 购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入， 取得发票并经税务认证，会计处理为： 借：在途材料/材料采购等 （发票注明的不含税价） 应交税费应交增值税（进项税额） （按发票注明税款的100%入账） 贷：银行存款/应付票据/应付账款 在转变用途的当期，会计分录： 借：应交税费待抵扣进项税额 （按原发票注明税款的40%入账） 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出 （按原发票注明税款的40%入 账） 从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入 “进项税额”，进 入当期实际可以抵扣进项税额。 借：应交税费应交增值税（进项税额）
