中国人寿营改增培训

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1、中国人寿营营改增培训训会计部2目录一什么是“营改增”二“营改增”政策要点三“营改增”对公司的影响四分公司下一步工作安排目录3目录一什么是“营改增”目录4什么是“营改增”流转税 类行为税 类所得税类财产税 类资源税 类我国税制复合税制 营业税和增值税是我国流转税制中最为重要的两个税种资源税、城镇土地使用税房产税、车船税、城镇土地使用税企业所得税、个人所得税城市维护建设税、印花税、契税、土地增值税增值税、营业税、消费税、关税5什么是“营改增”n 2015年，全国实现税收收入12.5万亿其中，三大流转税占比48%增值税收入3.1万亿，占比25%营业税收入1.9万亿，占比15%流转税改变 n公司经营业

2、务有：保险、投资、其他（租 赁、代理），主要缴纳营业税；公司业务 不涉及货物销售，基本不缴纳增值税n2015年公司缴纳营业税40.6亿元，其中：保 险业务约10亿元，投资业务约29亿元。n2015年公司扣缴营销员营业税3.92亿元流转税在全部税收收入中占据重要位置公司近一年营业税缴纳情况6什么是“营改增”n什么是营业税？ 应交营业税=营业收入*税率 存在“道道征税、重复征税”的缺点适用营业税的行业监管机关相关考量营业税的计算公式营业税的定义 是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人， 就其所取得的营业额征收的一种流转税。 营业税是一个极具中国特色的古老的税种，“道道征税

3、”的特点对保证财政 收入方面作用明显。 在商品经济不发达的农业社会中，营业税具有无可比拟的优势。 对服务征收 地税征收，地方收入 现代服务业、交通运输业、铁路运输业、邮政业、电信业、建筑业、房地产 业、金融业、生活服务业7什么是“营改增”n什么是增值税？ 应交增值税=应税增值额*税率 =销项税额-进项税额 销项税：增值税纳税人销售货物和应税劳务，按照销售额和适用税率计算并 向购买方收取的增值税额 进项税：纳税人购进货物或应税劳务所支付或承担的增值税额适用增值税的行业监管机关相关考量增值税的计算公式增值税的定义 是对销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物等的单位和个人就其 实现的增值额征收

4、的一种流转税。 增值税是从西欧等国家引进的，是上世纪90年代逐渐开始成为我国的流转税 种，适应分工细化和交易频繁的市场经济条件。 对货物征收 国税征收，75:25分享税8什么是“营改增”？n什么是“营改增”“ 营改增”是将原来征收营业税的经营行为改为征收增值税。 此项税制改革工 程是根据党的十七届五中全会精神，按照“十二五”计划确定的税制改革目标。流转税 转变营业税营业税增值税增值税9为什么要“营改增”税种特性比较1.增值税避免了营业税重复征税的弊端营业税（简便起见，假设税率为10%）环节进价销售额增值额本环节应 纳税额101001001021001606016316030014030合计26

5、056030056增值税（简便起见，假设税率为10%）环节进价销售额增值额本环节应 纳税额10100100102100160606316030014014合计26056030030增值税更具先进性的地方：1）不重复征税，符合税收中性原则； 2）上下游企业（买卖双方）形成有机的扣税链条；10为什么要“营改增”宏观角度2.营改增有利于国家加快转变经济发展方式，推进经济结构调整n营业税制鼓励大而全，增值税制鼓励专业化分工和外 包，增值税有利于企业专注于核心竞争力和专业优势n营改增有利于社会专业化分工，促进三次产业融合营改增有 利于专业 化经营n能从根本上解决服务业出口退税不充分的问题，使我 国服务出

6、口能完全不含税价格进入国际市场；n确保中国的国际竞争力（世界上170多个国家和地区对 货物和劳务统一征收增值税）营改增有利 于提升我国 服务业的国 际竞争力11为什么要“营改增”微观角度3.营改增有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力全国 范围截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。 据不完全数据统计，从2012年试点到2015年底，“营改增”已经累计减 税5000多亿元。李克强在3月5日政府工作报告中表示，营改增后所有行业税负只减 不增。有预测称，2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿 元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接

7、近4000 亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。 如果企业进行有效管理，企业的增值税税负有较大下降空间； 以中国电信业为例。 营改增前： 实际税负是收入的3%左右； 营改增后2014年：在2014年税负增加到5%左右； 2015年：通过有效管理，特别是对进项税的管理，加之4G 投资带来大量的进项税，税负大幅降低到在1-2%之间企业 举例12我国“营改增”的发展历程2008- 2011 营改增提上议事 日程 2011年11月财政 部、国家税务总 局发布营改增试 点方案2012 1月交通运输业 和部分现代服务 业在上海试点营 改增 8月-12月试点范 围扩展到8个省 市2013

8、8月交通运输业 和部分现代服务 业试点营改增扩 展到全国2014 1月铁路运输和 邮政服务业纳入 营改增 6月电信服务业 纳入营改增2015 调研金融保险 业、房地产业、 建筑业、生活服 务业营改增，研 究政策方案2016 2016年3月5日， 李克强总理表示 ，从5月1日起， 将试点范围扩大 到建筑业、房地 产业、金融业、 生活服务业北京Ti b etJia ng xiF uji a n天津 安徽上海 浙江福建广东湖北江苏上海：财税2011111号2011年11月6日2012年1月1日45天 全国：财税201337号2013年5月24日2013年8月1日66天铁路运输和邮政业：财税20131

9、06号2013年12月12日2014年月1日1日18天电信业：财税201443号2014年4月29日2014年6月1日32天从政策公布到正式实施时间较短13目录二“营改增”政策要点目录14目录3月23日，财政部和国家税务总局联合下发了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税【2016】36号）15“营改增”政策要点财税201636号文财税 201636 号文征税范围税率 计税方法 发票种类纳税地点纳税义务时间 申报时间纳税人类别16“营改增”政策要点征税范围（续）n征税范围相关考量 与公司相关的业务保险业务 免税：一年 期及以上寿 险、健康险 交税：意外 险和一年期以 下健康险交税 ;保全

10、类收入 ，如：保单质 押贷款利息收 入、保单复效 利息收入等投资业务交税：金融 商品买卖价差 ；买入返售收 益；金融商品 持有期间利息 收入（新增） 等 免税：国 债、地方政府 债利息收入其他业务交税： 代理业务收入 租赁业务收入 等与营销员有关 的业务交税: 佣金收入17“营改增”政策要点纳税人类别n纳税人类别相关考量年应征增值税 销售额500 万一般纳 税人年应征增值税 销售额500 万元小规模 纳税人公司营销员适用不同的纳税人类别 直接决定税率计税方法发票类别监管严格 程度18“营改增”政策要点税率、计税方法、发票种类纳税人类型适用税率 /征收率计税方法发票开具发票取得一般纳税人 （公司

11、业务业务 ）6%一般征收应纳税额=销项税-进项税增值税专用发票增值税普通发票增值税专用发票增值税普通发票（不可抵扣进项税）小规模纳税 人（营销员 ）3%简易征收应纳税额=销售额征收率增值税普通发票如需开具增值税专用 发票需到税务机关申 请代开增值税普通发票不可抵扣进项税）n不同类别纳税人对比19“营改增”政策要点计税方法之进项税抵扣问题相关考量进项税能否抵扣？取得的进项税凭证是否合规进项成本费用的属性20“营改增”政策要点进项税抵扣问题相关考量进项税 抵扣不能取得 合规票据不能抵扣取得合规 票据存在抵扣 的可能性全额抵扣部分抵扣完全不能 抵扣用于简易计税、免税项 目、集体福利、个人消费 类购进

12、的旅客运输服务、贷 款服务、餐饮服务、居民 日常服务和娱乐服务 与接受贷款服务有关的融 资费、手续费、咨询费等非正常损失类财政部和国家税务总局规 定的其他情形特殊抵扣事项： 1、不动产进项税抵扣：自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一 年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%； 2、固定资产进项税抵扣成本费用属性21“营改增”政策要点进项税抵扣问题n增值税进项税抵扣凭证种类相关考量增值税抵 扣凭证增值税专 用发票海关进口 增值税专 用缴款书从境外购 进服务等 的完税凭 证农产品销 售发票/收 购发票22增值税发票 专用发票票样（可以抵扣进项税）专用发票字样可抵扣 税额23增值税发票 普通发

13、票票样（不可抵扣进项税）无专用发票字样税额 不得 抵扣24“营改增”政策要点纳税地点n纳税地点相关考量 属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管 税务机关申报纳税基本规定特殊规定 属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治 区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财 政厅(局)和国税局批准，可以由省级总机构汇总向总机构所在地的主管税务机 关申报缴纳增值税25“营改增”政策要点纳税义务发生时间、纳税申报时间n纳税义务发生时间和纳税申报时间相关考量 纳税人提供金融服务（不含金融商品转让）并收讫销售款项或者取得索取销

14、售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天纳税义务发生时间纳税申报时间 保险业按月申报，公司面临的第一个纳税申报时限：6月25日26目录三“营改增”对公司的影响目录27“营改增”对公司的影响“营改增”对公司既是机遇，更是挑战增值税是一个风险指数极高的税种增值税是一个典型的管理出效益的税种公司需加 强精细化 管理应对 挑战28“营改增”对公司的影响涉及所有业务涉及公司所有业务保险 业务投资 业务其他 业务涉及营销员代理业务营销员 佣金收入29“营改增”对公司的影响涉及所有经营环节“营改增”不是简单的税种变化，对企业影响重大，受影响 部门除了税务和财务，将覆盖全部管理层级和各业务条线根据以

15、往“营 改增”行业经 验，“营改增 ”会给企业以 下重要经营数 据带来巨大影 响： 营业收入 成本费用 资本开支 利润 税负影响业绩触碰刑法优化模式后台管理业务管理财务管理税务管理v供应商管 理v采购管理v合同管理v固定资产 投资计划 管理v项目管理v库存管理v业务拓展 方案管理v市场营销 方案管理v新产品上 线方案管 理v渠道管理v重要客户 管理v会计核算v预算管理v渠道结算v报表管理v内控管理v统计分析v重大资产v登记管理v申报管理v发票管理v稽核分析v统计v税务风险 管理30“营改增”对公司的影响八大方面具体 影响利润产品 定价准备金 业务 销售采购 报销财务 管理 税务 管理系统 改造

16、31“营改增”对公司的影响利润营改增是减税的改革，整个行业的税负只减不增2016年3月5日，国务院总 理李克强在政府工作报告 时表示：n全面实施营改增，确保 所有行业税负只减不增n2016年拟安排财政赤字 2.18万亿元，比去年增 加5600亿元，赤字率提 高到3%。主要用于减税 降费，减轻企业负担3月7日财政部部长楼继伟 回答中外记者的提问时表 示：n营改增是减税的改革， 不代表每个企业的税负 都会减少，但保证整个 行业的税负只减不增n财政部拟准备的方案是 17%的标准税率并不提 高，但是由于所有的不 动产可以纳入抵扣了， 实际税基就缩小了，就 造成了财政减收3月13日国家税务总局局 长王军在人民大会堂接受 采访时表示：n国