企业研究开发费用加计扣除税务政策讲解

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1、 企业研究开发费用加计扣除 税务政策讲解内蒙古君晔会计师事务所 内蒙古天合税务师事务所张燕玲2016. 11企业研究开发费用加计扣除 税务政策讲解 世界发达国家的研究费用 占GDP 2% 美国 2.53% 中国 0.8%2研究开发费用税前扣除税务新政财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用 税前加计扣除政策的通知财税 2015119号 背景： “统筹研究企业所得税加计扣除政策，完善 企业研发费用计核方法，调整目录管理方 式，扩大研发费用加计扣除优惠政策适用 范围。完善高新技术企业认定办法，重点 鼓励中小企业加大研发力度”。 3企业研究开发费用税前加计扣除 政策依据1.企业所得税法企业所

2、得税实施条例2. 中华人民共和国税收征收管理法3. 国家重点支持的高新技术领域4. 国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲 要(2006-2020)若干配套政策的通知(国发20066号) 5. 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）国税发 2008116号（作废）6、研究开发费用税前加计扣除有关政策问题通知 财税201370号 （作废）7、财政部 国家税务总局 科技部关于完善研 究开发费用税前 加计扣除政策的通知财税 2015119号 8、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问 题的公告(国家税务总局公告2015年第97号 ）政 策 依 据1 . 企 业 所 得 税 法

3、 企 业 所 得 税 实 施 细 则 2 . 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 办 法 （ 国 科 发 火 【 2 0 0 8 】 1 7 2 号 ) ,经 国 务 院 批 准 ， 由 科 技 部 、 财 政 部 、 国 家 税 务 总 局 于 2 0 0 8 年 4 月 1 4 日 联 合 发 布3 . 高 新 技 术 企 业 认 定 管 理 工 作 指 引 （ 国 科 发 火 【 2 0 0 8 】 3 6 2 号 ） ， 由 科 技 部 、 财 政 部 、 国 家 税 务 总 局 于 2 0 0 8 年 7 月 8 日 联 合 发 布 4 . 国 家 重 点 支 持 的 高 新 技

4、 术 领 域 4中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四章 第九十五条 第九十五条 企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产 计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额 时加计扣除： （一）开发新技术、新产品、新工艺发 生的研究开发费用； 中华人民共和国企业所得税法第四章 第三十条 第一款：5研究开发活动定义：本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术 新知识，创造性运用科学

5、技术新知识，或实质性改 进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明 确目标的系统性活动。6自主知识产权 核心自主知识产权指企业作为权利人在中 国境内（不含港、澳、台地区）注册的， 近三年内通过自主研发、受让、受赠、并 购等方式获得，或通过5年以上的独占许可 方式拥有，对企业主要产品（服务）的核 心技术发挥支持作用的自主知识产权。78研究开发活动的特点与税收激励 研发活动流程研发投入 研发产出 用途研发人员 专利权 出售 研发材料 非专利技术 研发设备 版权等 自用（投入生产） 其他 （或研发失败）9研究开发活动的特点与税收激励 研发活动的特点不确定性; 研发活动与其他投资活动不同,研发投入的

6、产出(即能 否形成知识产权)是不确定的,尤其是研发活动的早期, 常常会发生失败,增加了研发活动的风险性.溢出效应; 当一个企业的研发成功后,同一行业的其他企业往往可 以进行模仿,研发成果迅速在行业内扩散,缩减了研发 企业的技术领先优势,削弱了企业研发活动的战略意义 .外部性. 企业收益与社会收益的不对称性,企业收益往往小于社 会收益,导致企业自主研发动力不足.10三.研究开发活动的特点与税收激励过程复杂，投入巨大研究与开发活动需要众多部门和人员的参与。从前期 的策划、评估到实际操作直至最后实际应用，其中包 含许多步骤、甚至许多细化的项目，需要多个部门的 密切配合，是一个不断调整、修正的动态过程

7、。这期 间必然需要投入大量的资金 确认困难 由于上面的几个因素，再加上研究与开发活动本身前 后相继、互相渗透，难以严格区分。所以要想从会计 上严格区分哪些活动属于研究活动、哪些属于开发活 动在很多情况下全凭主观判断。 11激励研发活动的税收政策后期成果交易环节（鼓励技术成果转化）： 技术转让收入免征营业税 关于贯彻落实有关税收问题的通知（财税1999 273号） （财税2011111号）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，一（四 ）中试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨 询、技术服务免征增值税。 国家税务总局关于取消“单位和个人从事技术转让、技术开发 免征营业税审批”后关于税收管理问

8、题的通知（国税函2004825 号）技术转让所得优惠 2009.4.24, 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题 的通知（国税函2009212号） 企业所得税法 27条高新技术企业：所得税优惠税率15%12激励研发活动的税收政策 投资优惠政策 企业所得税第三十一条规定：“创业投资企业从事国家 需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比 例抵扣应纳税所得额。” 企业所得税法实施条例据明确“企业所得税法第三十一 条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投 资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可 以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创 业投资企

9、业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以 后纳税年度结转抵扣。”13变化一：扣除主体 扣除主体限制（适用范围）本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能 够准确归集研发费用的居民企业。居民企业：(按居民税收管辖权课税)指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实 际管理机构在中国境内的企业； 就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。非居民企业：（按所得来源地税收管辖权课税） 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境 内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设 立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业； 只就来源于境内所得交纳企业所得税。14 居民企业所得税征收

10、方式：查账征收（A类）核定征收 核定应税所得率方式（B类）核定应纳所得税额15变化二：行业（项目）范围范围限制：国家重点支持的高新技术领域国务院关于印发实施国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020)若干 配套政策的通知(国发20066号) 变化：不适用税前加计扣除政策的行业1.烟草制造业。 2.住宿和餐饮业。 3.批发和零售业。 4.房地产业。 5.租赁和商务服务业。 6.娱乐业。 7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。16变化三：研发活动范围一、本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造 性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而 持续进行的具有

11、明确目标的系统性活动。 二、下列活动不适用于税前加计扣除政府 1.企业产品（服务）的常规性升级。 2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装 置、产品、服务或知识等。 3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。 4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变 。 5.市场调查研究、效率调查或管理研究。 6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维 护。 7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。17变化三：研发活动范围三、特别事项处理企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行 创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知 规定进行税前加计扣除。

12、创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开 发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设 计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程 专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生 产品设计、模型设计等。18变化四：研发费用范围（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的 技术图书资料费、资料翻译费。 （2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴 、社会保险和住房公积金。 （4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费及相关设备 的运行维护、维修、调整、检验等费用。 （5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技

13、术等无形资产的 摊销费用。 （6） 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 ，不构成固定资产的样品、样机及一般测试购置费。 （7）勘探开发技术的现场试验费、新药研制的临床试验费。 （8） 研发成果的论证、评审、验收费用、研发成果的鉴定费。19变化四：研发费用范围 1.人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基 本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和 住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 2.直接投入费用。 （1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及 制造费，不构成固定资产的样品、样机及

14、一般测试手段购 置费，试制产品的检验费。 （3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检 验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发 活动的仪器、设备租赁费。 3.折旧费用。 用于研发活动的仪器、设备的折旧费。20变化四：研发费用范围 4.无形资产摊销。 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证 、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试 验费、勘探开发技术的现场试验费。 6.其他相关费用。 与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资 料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果 的检索、分析、评议、论证

15、、鉴定、评审、评估、验收费 用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议 费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。 7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。21变化 八项 - 七类增加了五个方面内容：（1）外聘人员劳务费；（2）专家咨询费；（3）试制产品检验 费；（4）高新科技研发保险费；（5）研发直接相关的差旅费、会议费等。兜底条款 22研发费用1、人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基 本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和 住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 注意人员范围应与提交的研发人员明细表的一致性。实际操作中，企业可以将下列费用在人员人工中列支：为员工交纳的 社会保险、住房公积金、在研发人员工资总额比例范围内实际支付福 利费、工会经费、职工教育经费。归集和分摊方法:对企业存在多个研发项目的，还要按实际参与的项 目进行归集，若研发人员同时参与两个或两个以上项目应按统计的工 作量进行分摊，无工作量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投 入比例进行分摊。23研发费用2.2.直接投入费用。直接投入费用。 （1 1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力