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1、第七章 金融机构往来的核算第七章 金融机构往来的核算联行往来是同一系统银行各分支机构间的账务往来，而金融机构往来则是跨系统的、不同银行之间的 账务往来。两者纵横交错，构成了一个资金运动与流 通的网状系统。工商银行 中央银行 农业银行（甲地） 金融机构往来 （甲地）联行往来异地(同城)工商银行 第一节 金融机构往来业务概述一、金融机构往来的概念及内容金融机构往来是指各金融机构之间由于办理资金调拨、款项汇划、结算等业务而引起的资金账务往来。 具体来说，金融机构往来是商业银行与商业银行之间，商业银行和中国人民银行之间，商业银行与非银行金融机构之间，目前，金融机构往来核算的内容有：商业银行之间的往来，
2、包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等；商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金和财政性存款、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项。二、金融机构往来核算要求1、要有利于资金分开。2、各商业银行之间的资金占用要及时清算。3、各商业银行在中央银行开立的往来账户不得透支。4、要有利于畅通汇路。第二节 商业银行与中央银行业务往来的核算 商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来。具体包括商业银行向中央银行缴存存款准备金和财政性存款、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过
3、中央银行办理资金划拨。v各商业银行与中央银行之间发生资金往来 ：向人民银行存取现金 向人民银行缴存准备金存款 向人民银行缴存财政性存款 向人民银行借款 向人民银行再贴现 通过人民银行办理大额汇划根据资金划拨清算和适应资金营运的需要，设立以下会计科目： 法定准备金 1、存放中央银行款项-准备金存款户（资产） 超额准备金（备付金）准备金存款户：核算商业银行与中央银行往来业务的基本账户。存 入时记借方，支用时记贷方，余额反映在借方。2、缴存中央银行财政性存款：核算商业银行缴存中央银行财政性 存款的账户。缴存或调增财政性存款记借方，调减时记贷方，余额 反映在借方。账户设置3、 年度性借款户季节性借款户
4、向中央银行借款 日拆性借款户再贴现负债类科目，核算各商业银行向中央银行借入的各种款项。余额反映在贷方。4、中国人民银行设“银行准备金存款”科目，央行为商业银行开设的准备金存款账户，或者超额准备金存款账户，必须与各商业银行设置的“存放中央银行款项”定期核对。一、向中央银行领取、缴存现金的核算v商业银行应对所属行处的业务库核定必须保 留的现金的限额，并报开户中央银行发行库 备案，超过业务库存限额的现金缴存开户央 行发行库；需用现金时，可签现金支票到开 户行发行库提取现金。存入现金时： 借：存放中央银行款项贷：库存现金支取现金时： 借：库存现金贷：存放中央银行款项二、缴存存款的核算缴存存款应严格划分
5、缴存财政性存款和缴存准备 金存款，他们性质不同，不得混淆。各商业银行吸收的各类存款，基本上可分为一般存款和财政性存款两大类，分别按规定范围和比例向人民银行缴存。一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项存款，包括企业存款；储蓄存款；委托存款。（一）缴存准备金存款的核算商业银行缴存准备金存款，统一由法人（总行）按规 定比例集中缴存到法人所在地的中央银行，为法定存 款准备金；各家商业银行分支行，在当地中央银行开 立超额存款准备金账户，不规定比例。换句话说，只有法人（总行）在中央银行的账户是法 定准备金存款账户，各分支行在当地央行的存款账户 ，是超额存款准备金账户，到缴存日，由各分支行从 超额准备金
6、存款账户中，将应调整增加的金额划给总 行在央行的准备金存款账户。人行总行商行分行商业银行总行 （法人）商行支行经办行法定存款准备金的缴存顺序 1、缴存存款的比例和时间。各商业银行存款准备金，缴存比例由中央银行根 据货币政策的运用，可适时加以调整。商业银行对缴存存款一般每旬调整一次，于旬后 5日办理。 2、调整缴存存款的核算。 各商业银行缴存的法定准备金存款，由各商业银行总 部存入总部所在地的人民银行。（1）商业银行的处理。缴存存款时，会计分录为：借：存放中央银行款项准备金存款贷：存放中央银行款项备付金存款（2）人民银行的处理。人行对各商业银行法人存款准备金按规定的比例按旬进行统一考核。人行会计
7、部门根 据商业银行的汇划凭证办理准备金存款帐户的收支。存 款增加时，会计分录为：借：联行来账（或其他科目）贷：银行准备金存款准备金存款行户（二）缴存 财政性存款1、缴存存款的做法各商业银行所在地设有央行机构的，各商业银行各分支行可直接向中央银行县支行办理缴存。各商业银行所在地未设有央行机构的，缴存存款可由商业银行经办行划转上级行，并由上级行转交同级中央银行。2、缴存的比例和时间。财政性存款，属于中央银行的信贷资金，要全额即100缴存中央银行。各商业银行向中央银行缴存存款，除第一次按规定时间缴存外，市级分行每旬调整一次，于旬后5日内办理，县级支行每月调整一次，于月后8日内办理。假日顺延。3、缴存
8、存款的核算。商业银行按规定办理缴存存款时，填制有关凭证，办理转帐手续，会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项准备金存款4、存款调整的核算。（1）商业银行的处理。商业银行于每旬或每月对已缴存的存款进行调整，若本次调整时的余额总数大于上次调整时的余额总数，则应调高，反之应调减。会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项准备金存款若为应调减退回存款，则会计分录相反。（2）人民银行的处理。人民银行收到商业银行送来的缴款凭证和科目余额表，经审核无误后，办理转帐。若为调增存款，会计分录为：借：银行准备金存款金融机构存款行贷：银行划来财政性存款若为调减退回存款，则会计分录
9、相反。5、欠缴存款的核算。商业银行在调整应缴存款时，如果在规定的时间不能调入资金，即构成欠缴存款。（1）发生欠缴的处理。商业银行发生欠缴时，应根据欠缴凭证，填制“待清算凭证”表外科目收入传票，凭以记载登记簿。表外科目记帐分录为：收入：待清算凭证人民银行户人民银行收到商业银行的欠缴凭证，据以登记“待清算凭证”表外科目收入传票，登记欠缴存款登记簿。表外科目记帐分录为：收入：待清算凭证银行户（2）扣收欠缴存款的核算。人民银行对商业银行的欠缴存款，待其在人行的存款账户存入的资金足以支 付欠缴存款时，一次性扣款，作以下处理：借：银行准备金存款准备金存款行户贷：银行划来财政性存款同时，销记表外科目登记簿。
10、付出：待清算凭证银行户商业银行收到中央银行转来的有关凭证后，办理 转帐。会计分录为：借：缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项准备金存款借：营业外支出罚款支出贷：存放中央银行款项准备金存款同时，销记表外科目登记簿，付出：待清算凭证人民银行户例题：1、工商银行本期应向人民银行补增财政性存 款500万元，按期填制划拨凭证，办理转帐，请编工商银行和人民银行的会计分录。解答：工商银行：借：缴存中央银行财政性存款 5 000 000贷：存放中央银行款项准备金存款 5 000 000人民银行：借：工商银行准备金存款金融机构存款 5 000 000贷：工商银行划来财政性存款 5 000 0002、若工商
11、银行此次财政性存款发生欠缴，10日后，在人行的存款帐户存入足够的资金，由人行扣收欠缴款 项，并交罚款25000元。请编发生欠缴和由人行扣收款项时工商银行的会计分录。解答：发生欠缴时：表外科目记帐分录为：收入：待清算凭证人民银行户 5000 000元扣收款项时：借：缴存中央银行财政性存款 5000 000贷：存放中央银行款项准备金存款 5000000借：营业外支出罚款支出 25 000贷：存放中央银行款项准备金存款 25 000三、向中央银行借款的核算向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借入的年度性、季节性和日拆性借款，也称中央银行对 商业银行的再贷款。再贷款的目的，一是弥补商业银 行临时资
12、金短缺，发挥“银行的银行”的作用；二是通过放松或紧缩银根，调节货币供给，发挥中央银行宏 观调控的作用。（一）再贷款发放的核算1、人民银行的处理。商业银行办理再贷款，应在借款额度内调整借款凭证，人民银行收到凭证后，经审 核无误，办理转帐，会计分录为：借：银行贷款贷款户贷：银行准备金存款行户2、商业银行的处理。商业银行向人民银行提交“贷款申请书”和借款凭证，经人民银行审核同意后，待收到人民银行收账通知， 办理转帐。会计分录为：借：存放中央银行款项准备金存款贷：向中央银行借款借款（二）再贷款收回的处理1、商业银行的处理。商业银行向人民银行归还借款时，应填写还款凭证，办理转帐，会计分录为：借：向中央银
13、行借款借款户金融企业往来支出贷：存放中央银行款项 准备金存款 2、人民银行的处理。人民银行收到商业银行还款凭证，经审核无误后，办理转帐，会计分录为：借：银行准备金存款行户贷：银行贷款贷款户利息收入金融机构利息收入（三）逾期贷款的核算商业银行在贷款到期无法偿还贷款，人民银行于贷款到期日填制特种转帐借、贷方传票，将贷款转入逾 期贷款户。会计分录为：借：银行贷款行逾期贷款户贷： 银行贷款行贷款户逾期贷款的归还，分两种情况，第一种为由商业银行主动归还，则填写还款凭证交人民银行，第二种 由人民银行主动扣收，则由人行填写特种转帐借贷方 传票办理转帐。商业银行的会计分录为：借：向中央银行借款行户金融企业往来
14、支出贷：存放中央银行款项中央银行的会计分录为：借：银行准备金存款行户贷：银行贷款行逾期贷款户利息收入例题：某市农业银行向人民银行申请再贷款，金额 800万元，期限3个月，利率3 (月），人民银行经审核同意发放，请编发放和按期归还时农业银行和人 民银行的会计分录。解答：发放时，人民银行会计分录为：借：农业银行贷款农业银行贷款户 8 000 000贷：农业银行准备金存款农业银行户 8 000 000农业银行的会计分录为:借：存放中央银行款项准备金存款 8 000 000贷：向中央银行借款人民银行借款 8 000 000再贷款归还时，农业银行的会计分录为：借：向中央银行借款人民银行户8 000 00
15、0金融企业往来支出 72 000贷：存放中央银行款项准备金存款 8 072 000人民银行的会计分录为：借：农业银行准备金存款农业银行户 8 072 000贷：农业银行贷款农业银行贷款户 8 000 000利息收入 72 000四、再贴现的核算商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），向中央银行办理的贴现，称再贴现。再贴现是解决商 业银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径，作 为商业银行融通资金的一种方式，再贴现具有重大的 意义和作用。承兑人商业银行 （贴现行）持票人商业银行中央银行转让贴现收款再贴现到期收款再贴现业务流程（一）办理再贴现的核算商业银行向人民银行申请办理再贴现时，应填交再贴现凭证，并在票据上背书，经人行审查同意后， 按票据金额扣除贴现息后入存款帐户。再贴现期限从 再贴现之日至票据到期日止，一般不超过6
