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1、地方税收政策与 法规主讲：李旭红v根据征管培训大纲的要求和纳税服务岗习题涉及的内容，税 政业务知识考试内容包括：v1、营业税v2、企业所得税v3、个人所得税v4、城市维护建设税v5、印花税v6、资源税v7、土地增值税v8、房产税 v9、 车船税v10、城镇土地使用税 v11、烟叶税v12、契税v今天下午主要学习三大税种：v一、营业税v二、企业所得税v三、个人所得税第一节 营业税v主要内容：v一、征收范围【掌握】v二、纳税人和扣缴义务人【掌握】v三、税目及税率【掌握】v四、计税依据【掌握】v五、应纳税额的计算【掌握】 v 六、税收优惠政策【掌握】 v七、营业税申报与缴纳的基本规定v 八、营业税的
2、起征点 一、征收范围【掌握】v关于征收范围的一般规定v 营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产。v关注点：“境内”的含义（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在 境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受 单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。v【特殊】v对境外单位或者个人在境外向境内单位或者 个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业 ，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以 及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画 、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营 业税。（财税【2009】111）v营
3、业税与增值税征税范围的正确区分v增值税征税范围：对货物销售及工业性加 工、修理修配行为一律征收增值税。v营业税征税范围：对提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产行为一律征收营业 税。二、纳税人和扣缴义务人【掌握 】v纳税人的基本规定v营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定 负有纳税义务的单位和个人。 【特殊】1.单位和个体户的员工、雇工在为本单位或 雇主提供劳务时，不是营业税纳税人。2.依法不需要办理税务登记的内设机构，不 是营业税的纳税人。v扣缴义务人：境外单位或个人在境内发生应税行为而在 境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义 务人；没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务
4、人 。v非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国 境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未 设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人 的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。v v 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税 务机关申报缴纳其扣缴的税款。 三、税目及税率【掌握】税目（9个）税率交通运输业输业 、建筑业业、邮电邮电 通信业业、文化 体育业业3%金融保险业险业 、服务业务业 、转让转让 无形资产资产 、 销销售不动产动产5%娱乐业娱乐业 （三档税率）5%、10%、15%v【提示】：营业税纳税人从事不同税率的应税项目 ，分别核算，按各自税率计算营业税；
5、未分 别核算，从高适用税率。四、计税依据【掌握】v营业税的计税依据一般规定 （一）全额计税营业税的计税依据即营业额，它是纳税人提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收 取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基 金等）。（但不包括同时符合3个条件代为收取的 政府性基金或者行政事业性收费）（二）差额计税：列举项目v （三）核定计税依据对纳税人提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的 价格明显偏低且无正当理由，或者视同发生应税行为而无营 业额的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：1.按纳税人最近时期发生的同类应税劳务的平均价格核 定。2.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均
6、价格 核定。3.按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本（1成本利润率） （1-营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方 税务局确定。（我省确定为10%粤地税发199621号）（四）计税依据的特殊规定（差额计算 ） v1、运输业的特殊规定（4点）：v（1）国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务的，国航以收 到的腹舱收入为营业额；货航以其货运收入扣除支付给国航 的腹舱收入的余额为营业额。（2）联运业务：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位 或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给 其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（3）自2011年9月26日起，合
7、资铁路运输公司、股改铁 路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务 ，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合 作运输方的运输费用后的余额为营业额，以铁路运输企业 提供服务清单票据为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。（4）代开发票业务：代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业 额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除 支付给其他联运合作方的各种费用。建筑业的特殊规定（以表格的形式） ： 子目 计计税营业额营业额 不包括1.从事建筑劳劳 务务 （不含装 饰劳务饰劳务 ）工程所用原材料、设备设备 及其他物资资和动动力的价 款在内。包括： （1）建筑安装企业业向
8、建设单设单 位收取的临时临时 设设施费费、劳动劳动 保护费护费 和施工机构迁移费费， 不得从营业额营业额 中扣除。 （2）施工企业业向建设单设单 位收取的材料差价 款、抢抢工费费、全优优工程奖奖和提前竣工奖奖， 应应并入计计税营业额营业额 中征收营业营业 税。不包括建设设 方提供设设 备备的价款2.从事建筑务务 的分包业业 务务总总承包额额扣除分包额额 3.从事安装工 程作业业安装劳务劳务 收入不应应包括设设 备备的价款 4.从事装饰劳饰劳 务务装饰劳务饰劳务 收入取得的全部价款和价外费费用 包括：人工费费、管理费费和辅辅助材料费费等。不包括原料 、主料的 价款v5、服务业特殊规定(差额计算）
9、v（1）旅游业营业额的确定纳税人从事旅游业务的，以其取得的全 部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他 单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅 游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅 游费后的余额为营业额。单位和个人在旅游景区兼有不同税目应 税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分 别核算不同科目的营业额；未分别核算或核 算不清的，从高适用税率。v（2）广告业营业额的确定从事广告代理业务的，以其全部收 入减去支付给其他广告公司或广告发布 者（包括媒体、载体）的广告发布费后 的余额为营业额。v（3）仓储业营业额的确定试点物流企业将承揽的仓储业务分 给其他单位并由其统一收取价款的，应 以该企业取得的
10、全部收入减去付给其他 仓储合作方的仓储费后的余额为营业额 。v （4）其他服务业营业额的确定v （a）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系 ，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销 费、上架费、展示费、管理费等按营业税的适用税目税率（5%）征 收营业税。v （b）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位 将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金 、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金统一交给劳务公司 代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代转付给 劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房
11、公积金后的余额为营业额。v （c）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业 主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价 款后的余额为营业额。v（d）勘察设计分包或转包：已取得的勘察设计总包收入减去支付给 其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业额。v 6、转让无形资产特殊规定v(1)单位和个人转售土地使用权，余额计税。(2)单位和个人转让抵债所得的土地使用 权，余额计税。v（二）建筑安装业v【特别注意】1.对中国境内单位或个人在中国境外提供建 筑劳务，暂免征收营业税。2.纳税人自建不动产纳税处理（1）自建自用的房屋不纳营业税；（2）纳税人将自建房屋对
12、外销售，其自建 行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴 纳营业税；（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销 售。五、应纳税额的计算【掌握】v 营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额税率六、税收优惠政策【掌握】v（一）免税政策的规定v1、交通运输业：我国境内单位和个人提供 的国际运输劳务免征营业税。v2、建筑业：对中国境内单位或个人在中国 境外提供建筑劳务，暂免征收营业税。v 3、金融保险业：（1）对社保基金理事会、社保基金投资管理人运用社保基 金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免征营业税。（2）对保险公司开展的一年期限以上的返还人身保险业 务，免征营业税。（3）自2009年1月1
13、日起，境内保险机构为出口货物提供 的保险产品，免征营业税。（4）合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事债券 买卖业务取得的差价收入免征营业税。（5）金融机构小额贷款的利息免征营业税。（6）人民银行贷款业务免税。（a）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。（b）人民银行对企业贷款或委托金融机构对企业的贷款 业务，征收营业税。（5）金融机构往来业务不征收营业税。（6）出纳长款收入不征收营业税。（7）对个人（含个体工商户及其他个人）从事外汇、有 价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免 征收营业税。（8）保险保障基金公司的免税项目v5、文化体育业v 1.纪念馆、博物馆、文化馆（
14、站）、美术馆、展览馆、书 画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动售票收入，宗教 场所举办文化、宗教活动的售票收入。（第一道门票）2.对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位 ）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的 ，免征营业税。3.对科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、 台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公 众开放的科普基地的门票收入，以及县及县以上党政部门和 科协开展的科普活动的门票收入免征营业税。5.学校及其他教育机构提供的教育服务、学生勤工俭学 所提供的劳务服务免征营业税。6.对中国境内单位或者个人在中国境外提供建筑业和文 化体育业（除播映）劳
15、务暂免征收营业税。7.文化企业在境外演出在境外取得的收入免征营业税。8.在农村取得的电影放映收入免征营业税。v6、服务业v 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养 服务，婚姻介绍，殡葬服务。2.残疾人员个人提供的劳务。这里所说的残疾人员个人提供的劳务，是指残疾人员本 人为社会提供的劳务。3.医院、诊所、其他医疗机构的医疗服务。4.农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧以及相关技术培 训、家禽、牧畜、水生动物的配种和疾病防治业务。5.为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型 企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）当年新安置 自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数30%以上，并与其签
16、 订1年以上期限劳动合同的，经县以上民政部门认定，税务 机关审核，3年内免征营业税v 6.对学校从事技术开发、技术转让业务和与相 关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营 业税。7.对政府举办的职业学校设立的主要为在校学 生提供实习场所，并由学校出资自办，由学校负责 经营管理，营业收入归学校所有的企业，对其从事 营业税暂行条例“服务业”规定税目的服务项目 （广告业、桑拿、按摩等除外）取得的收入，免征 营业税。8.对符合条件的国家大学科技园和科技孵化器 向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务取得 的收入，免征营业税。9.对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格 ，向规定保险对象出租廉价住房的租金收入，免征 营业税。v 10.自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的 高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收 营业税。11.个人出租住房，不区分用途，在3%税率的 基础上，减半征收营业税。12.对中国境外单位或者个人在境外向境内单 位或者个人提供的服务业中的旅店业、饮食业、仓 储业，以及其他服务
