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1、修改后的个人所得 税法及其实施条例 培训讲义长沙市地方税务局纳税服务处主编 二0一一年八月长沙市地税局纳税服务处1主要内容n一、新个人所得税法相关知识n二、取得工资薪金所得的纳税人如何计 算个人所得税n三、国家税务总局关于贯彻执行修改后 的个人所得税法有关问题的公告内容n四、个人所得税扣缴软件升级办法n五、个人所得税法相关基础知识长沙市地税局纳税服务处2一、新个人所得税法相关知 识（一）修改后的新个人所得税法及 其实施条例的公布实施2011年6月30日，中华人民共和国第十一届全国人民代 表大会常务委员会第二十一次会议通过了全国人民代表 大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法 的决定。
2、胡锦涛主席签署第48号主席令，公布全国 人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人 所得税法的决定，自2011年9月1日起施行。2011年7月19日，温家宝总理签署第600号国务院令， 公布国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实 施条例的决定，自2011年9月1日起施行。 长沙市地税局纳税服务处3（二）这次修改主要集中在以下几个方 面： n工资、薪金所得减除费用标准由现行2000元/ 月提高到3500元/月； n调整工薪所得税率结构：将现行工资薪金所得 9级超额累进税率修改为7级，取消了15%和40% 两档税率。将最低的一档税率由5%降为3%； n调整个体工商户生产经营所得和承包承租
3、经营 所得税率级距； n纳税期限由现行的次月7日内延长至15日内。 长沙市地税局纳税服务处4（三）新旧个人所得税法修改内容比较修改条款第三条第六条第九条旧 个人所得税法第三条第一项： “工资、薪金 所得，适用超 额累进税率， 税率为百分之 五至百分之四 十五。 ” 第六条第一款第一 项：“工资、 薪金所得，以 每月收入额减 除费用二千元 后的余额，为 应纳税所得额 。”第九条：扣缴义务人每月 所扣的税款，自行申 报纳税人每月应纳的 税款，都应当在次月 七日内缴入国库，并 向税务机关报送纳税 申报表 。新 个人所得税法第三条第一项修 改为：“工资 、薪金所得， 适用超额累进 税率，税率为 百分之
4、三至百 分之四十五。 ”第六条第一款第一 项修改为：“ 工资、薪金所 得，以每月收 入额减除费用 三千五百元后 的余额，为应 纳税所得额。 ”第九条中的“七日内”修 改为“十五日内”。长沙市地税局纳税服务处5新旧个人所得税法修改内容说明n一、优化了税率结构。工资、薪金所得的适用 税率级次由九级变为七级，且税率和速算扣除 数都有所变化 。n二、调整了工资、薪金所得每月减除费用标准 。工资、薪金所得的减除费用标准由每月2000 元提升到每月3500元。n三、延长了申报时间 。申报时间由次月七日 内改为次月十五日内。 长沙市地税局纳税服务处6（四）新旧个人所得税法实施条例修改内容 比较修改条款第十八
5、条第二十七条第二十九条旧 个人所得税法 实施条例第十八条：“税法第六条第 一款第三项所说的每一纳 税年度的收入总额，是指 纳税义务人按照承包经营 、承租经营合同规定分得 的经营利润和工资、薪金 性质的所得；所说的减除 必要费用，是指按月减除 2000元。”第二十七条：“税法 第六条第三款所 说的附加减除费 用，是指每月在 减除2000元费用 的基础上，再减 除本条例第二十 九条规定数额的 费用。”第二十九条：“税 法第六条第三 款所说的附加 减除费用标准 为2800元。”新 个人所得税法 实施条例第十八条修改为：“税法第 六条第一款第三项所说的 每一纳税年度的收入总额 ，是指纳税义务人按照承
6、包经营、承租经营合同规 定分得的经营利润和工资 、薪金性质的所得；所说 的减除必要费用，是指按 月减除3500元。”第二十七条修改为： “税法第六条第 三款所说的附加 减除费用，是指 每月在减除3500 元费用的基础上 ，再减除本条例 第二十九条规定 数额的费用。”第二十九条修改为 ：“税法第六 条第三款所说 的附加减除费 用标准为1300 元。”长沙市地税局纳税服务处7新旧个税法实施条例修改内容说明n1 减除必要费用的调整。由按月减除2000元 调整为按月减除3500元。n2 减除费用的基础的调整。由每月2000元调 整为每月3500元。n3 附加减除费用标准的调整。由2800元调整 为13
7、00元。（第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除 3500元费用的基础上，再减除1300元的标准。根据条例，附加减 除费用适用的范围，是指：在中国境内的外商投资企业和外国企 业中工作的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会 团体、国家机关中工作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国 境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；国务院财政、税 务主管部门确定的其他人员。）长沙市地税局纳税服务处8（五）新旧税率表比较（表一） （工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额含税级距税率（% ）速算扣除数新旧新旧新旧1不超过1500元的不超过500元的35002超过1500元至4500元的部分超过5
8、00元至2000元的部分1010105253超过4500元至9000元的部分超过2000元至5000元的部分20155551254超过9000元至35000元的部分超过5000元至20000元的部分252010053755超过35000元至55000元的部分超过20000元至40000元的部分3025275513756超过55000元至80000元的部分超过40000元至60000元的部分3530550533757超过80000元的部分超过60000元至80000元的部分45351350563758 超过80000元至100000元的部分 40 103759 超过100000元的部分 45 1
9、5375长沙市地税局纳税服务处9新旧税率表比较（表一）说明 （工资、薪金所得适用）一、全月应纳税所得额含税级距由九档 调整为七档，每级距全月应纳税所得额 有所调整。二、税率相应由5% 45%调整为3%45% 。三、速算扣除数相应由0-15375变化为0- 13505。长沙市地税局纳税服务处10（五）新旧税率表比较（表二） （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营 、 承租经营所得适用） 级数全月应纳税所得额含税级距税率（% ）速算扣除数新旧新旧新旧1不超过15000元的不超过5000元的55002超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部 分1010750
10、2503超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的 部分2020375012504超过60000元至100000元的部 分超过30000元至50000元的 部分3030975042505超过100000的部分超过50000的部分3535147506750长沙市地税局纳税服务处11新旧税率表比较（表二）说明 （个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包经营、承租经营所得适用）一、全月应纳税所得额含税级距仍然是五 档，每级距全月应纳税所得额有所调整 。二、每级距税率没有变化。三、速算扣除数相应由0-6750变化为0- 14750。 长沙市地税局纳税服务处12（六）新
11、个税法对社会生活中的积极作 用n大幅度减轻中低收入纳税群体的负担；n适当加大对高收入者的调节力度； n减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负 担 ；n方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。长沙市地税局纳税服务处13新个税法对社会生活中的积极作用n大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。减除费用标准由2000元/月提高到 3500元/月，纳税人数将由约8400万人减 至约2400万人，将大幅度减轻中低收入 纳税群体负担。与此同时，该法通过调 整工薪所得税率结构，使得中低收入的 纳税群体实现进一步减税。 长沙市地税局纳税服务处14新个税法对社会生活中的积极作用n适当加大对高收入者的调节力度。实行提高工薪所
12、得减除费用标准和 调整工薪所得税率结构变化联动，能够 使一部分高收入者在抵消减除费用标准 提高得到的减税好处以后，适当增加了 一些税负。 长沙市地税局纳税服务处15新个税法对社会生活中的积极作用n减轻了个体工商户和承包承租经营者的 税收负担。其中，年应纳税所得额6万以下的纳 税人降幅最大，平均降幅约40%，最大的 降幅是57%。 长沙市地税局纳税服务处16新个税法对社会生活中的积极作用n方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。纳税期限由次月7日内改为次月15日 内，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申 报。长沙市地税局纳税服务处17二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税个税减除 费用标准全月应纳税
13、所得额（含税级距）税率%速算扣除数（ 元）中国大陆公民 ：2000元 港、澳、台、 海外华侨、外 籍人士：4800 元全月应纳税所得额不超过500元5%0全月应纳税所得额超过500至2000元10%25全月应纳税所得额超过2000至5000元15%125全月应纳税所得额超过5000至20000元20%375全月应纳税所得额超过20000至40000元25%1375全月应纳税所得额超过40000至60000元30%3375全月应纳税所得额超过60000至80000元35%6375全月应纳税所得额超过80000至100000元40%10375全月应纳税所得额超过100000元45%15375 9月
14、1日之前实际取得的工资薪金所得适用9级超额累进税率长沙市地税局纳税服务处189月1日之后实际取得的工资薪金所得适用7级超额 累进税率个税减除 费用标准全月应纳税所得额（含税级距）税率（ %）速算扣除数 （元）中国大陆公民： 2000元 港、澳、台、海 外华侨、外籍人 士：4800元全月应纳税所得额不超过1500元的3%0全月应纳税所得额超过1500至4500元10%105全月应纳税所得额超过4500至9000元20%555全月应纳税所得额超过9000至35000元25%1005全月应纳税所得额超过35000至55000元30%2755全月应纳税所得额超过55000至80000元35%5505全
15、月应纳税所得额超过80000元45%13505二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税长沙市地税局纳税服务处19二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所 得税例1：某中方员工2011年9月取得扣除“三险一金”后的 收入4600元，奖金400元，该员工在减除费用标准和税率 调整前后的缴税情况如下：旧个人所得税计算方法：应纳税所得额=4600+400-2000=3000元应纳税额=3000*15%-125=325元新个人所得税计算方法：应纳税所得额=4600+400-3500=1500元应纳税额=1500*3%=45元比较上述两个计算公式，新个
16、人所得税计算方法比旧个人 所得税计算方法少缴纳280元。长沙市地税局纳税服务处20调整前后所缴税金额比较表扣除三费一金后的应 纳税所得（元）调整前税额（元）调整后税额（元）税额变化（元）3000750减少75元35001250减少125元500032545减少280元8000825345减少480元100001225745减少480元1250017251245减少480元1500022251870减少355元1900030252870减少155元2000032253120减少105元3860077757775无变化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元长沙市地税局纳税服务处21例2：某经理为来华的外籍公民 ，2011年9月份 取得工资薪金收入6000元。计算该经理9月份应 缴纳的个人所得税？旧个人所得税计算方法：应纳税额=（6000-4800）*10%-25=95（元）新个人所得税计算方法：应纳税额=
