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1、 其他方式取得长期股权投资的核算其他方式取得长期股权投资的核算除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的 长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：第五节 长期股权投资的核算1 1（1）以支付现金支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购实际支付的购 买价款买价款（包括直接相关的费用、税金直接相关的费用、税金及其他必要支出其他必要支出）作为初 始投资成本。 （2）以发行权益性证券发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权发行权 益性证券的公允价值益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （3）投资者投入投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约合同或协议约 定的价
2、值定的价值（不公允的除外）（不公允的除外）作为初始投资成本。 （4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资 成本应当按照准则第7号非货币性资产交换确定。 即：即： 直接相关税费直接相关税费 + + 换出（入）资产公允价值换出（入）资产公允价值或换出资产账面价值换出资产账面价值。 （5）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当 按照准则第12号债务重组确定。即：即：取得股权公允价取得股权公允价 值值直接相关税费直接相关税费。例例1515为保证原料的供应，2007年1月2日C公司在公 开交易的股票市场上购买D公司5%的股票100万股，每 股12.2元，其中0.2元为已宣告但尚
3、未收取的现金股利 ，另支付相关税费24,000元，所有款项已通过银行存 款支付。根据以上资料，C公司应作如下会计分录：正确答案正确答案 长期股权投资成本1,000,000（12.2-0.2）24,00012,024,000元第五节 长期股权投资的核算2 2借：长期股权投资借：长期股权投资DD公司（成本）公司（成本） 12,024,00012,024,000应收股利应收股利 200,000200,000贷：银行存款贷：银行存款 12,224,00012,224,000例例16162007年4月1日，甲公司接受乙公司以所持有 的对丁公司的长期股权投资作为投入资本。乙公司对 丁公司长期股权投资的账面
4、价值为2,400万元，未计提 长期股权投资减值准备。甲公司和乙公司约定，对丁 公司的长期股权投资的价值为3,600万元，占甲公司所 有者权益的25%，在2007年4月1日，甲公司股本总额 为12,000万元。假定不考虑其他相关税费。根据以上 资料甲公司应作如下会计分录：正确答案正确答案 股本金额120,000,00025%30,000,000元第五节 长期股权投资的核算3 3借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司（成本）丁公司（成本） 36,000,00036,000,000贷：股本贷：股本 30,000,00030,000,000银行存款银行存款 16,000,00016,000,000单选
5、单选 20092009股份有限公司取得长期股权投资 时支付的款项，无论何时都不得计入其初始投资 成本的是【 】。A.购买价款B.手续费用C.税金D.已宣告而尚未领取的现金股利正确答案正确答案DD第五节 长期股权投资的核算4 4（二）长期股权投资的后续计量（二）长期股权投资的后续计量企业对外进行的长期股权投资，应当根据不同的 情况采用成本法和权益法核算。1 1、成本法：成本法：适用于适用于第一、四第一、四种极端情形种极端情形成本法是指按投资成本计价核算按投资成本计价核算的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资 成本计价，其后，除了投资企业追加投资，收到被投资除了投资企业追加投资，收
6、到被投资 单位分派的属于投资前累积盈余的分配额，或收回投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额，或收回投资 外外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变账面价值一般应当保持不变。 投资收益确认：投资收益确认：除取得投资时实际支付的价款中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利外，企业应当按享有被投享有被投 资单位宣告发放的现金股利资单位宣告发放的现金股利确认投资收益投资收益。uu不管利润是属于何时赚取的不管利润是属于何时赚取的。（。（书上表述错误书上表述错误）第五节 长期股权投资的核算5 5宣告时：宣告时：发放时：发放时：例例1717A公司2007年4月1日购入B公司股份 40,000股，每股价格7
7、元，另支付相关税费2,500元 ，A公司购入B公司股份占B公司有表决权资本的 6%，并准备长期持有，款项已用银行存款支付。B 公司于2007年5月8日宣告分派2006年度的现金股 利，每股0.25元。A公司应作如下会计处理：第五节 长期股权投资的核算6 6借：应收股利借：应收股利 宣告金额宣告金额贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额贷：应收股利贷：应收股利正确答案正确答案 （1）计算初始投资成本 40,00072,500=282,500元 （2）购入时应编制如下会计分录：（3）B公司宣告分派现金股利时，A公司应作分录如下：单选单选 20072007A公司2005年
8、1月1日，以1500万元的价格 购入B公司10%的股份，对B公司无重大影响。B公司2005年 共实现利润500万元，年末宣告分派现金股利130万元。则A 公司2005年年末，应确认对B公司长期股权投资的投资收益 为【 】。 A.13万元 B.50万元 C.63万元 D.150万元 正确答案正确答案A A第五节 长期股权投资的核算7 7借：长期股权投资借：长期股权投资BB公司公司 282,500282,500贷：银行存款贷：银行存款 282,500282,500借：应收股利借：应收股利 （40,0000.25 ） 10,00010,000贷：投资收益贷：投资收益 10,00010,0002 2、
9、权益法：权益法：适用于适用于第二、三第二、三种中间情形种中间情形长期股权投资的权益法，是指投资最初以初始投资最初以初始投资 成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者 权益份额的变动对投资的账面价值进行调整权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值反映的不是 企业的初始投资成本，而是企业占被投资企业所有者 权益的份额。需设置三个明细科目：成本、损益调成本、损益调 整、其他权益变动整、其他权益变动第五节 长期股权投资的核算8 8（1 1）取得投资时，需要进行如下调整）取得投资时，需要进行如下调整: : 初始成
10、本大于大于投资时应享有的受资方可辨认净资产公 允价值份额的，不调整不调整已确认的初始投资成本；该部分差额从本质上是商誉及被投资单位不符合确认 条件的资产价值。 初始成本小于小于应得对方可辨认净资产公允价值份额的 ，差额计入营业外收入营业外收入，同时调增同时调增投资账面价值。第五节 长期股权投资的核算9 9借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 初始投资成本初始投资成本贷：银行存款贷：银行存款等等借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 应享有份额应享有份额贷：银行存款贷：银行存款等等 初初 始投资成本始投资成本营业外收入营业外收入 差差 额额（2 2）期末被投资方实现损益时期末被投资方实现损
11、益时，投资方的处理投资方的处理：若属于超额亏损超额亏损，首先减记长期股权投资长期股权投资损损益调整益调整，其次减记实质净投资长期应收款长期应收款，最 后作为预计负债。恢复时，则按照相反的顺序。即：第五节 长期股权投资的核算1010借（贷）：长期股权投资借（贷）：长期股权投资损益调整损益调整 应享有或承担份额应享有或承担份额贷（借）：投资收益贷（借）：投资收益长期股权投资损益调整长期应收款投资收益首先减记损益调整预计负债其次减记实质净投资合同约定承担额外义务注意注意：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额 时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资 产等的公允价值公允价值为基础，对被投资单位
12、的净利润 进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企 业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会按照投资企业的会计政策及会 计期间对被投资单位的财务报表进行调整计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据 以确认投资损益。第五节 长期股权投资的核算1111（3 3）被投资方被投资方宣告发放现金股利宣告发放现金股利的处理的处理：注意注意：投资方宣告的股票股利，不需要进行账务处 理，在备查簿进行登记。 （4 4）被投资方被投资方发生除净损益变动之外的其他权益发生除净损益变动之外的其他权益 变动变动的处理的处理：第五节 长期股权投资的核算1212借：应收股利借：应收股利 应享有份额应享
13、有份额贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 应享有份额应享有份额贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积例例19192007年1月1日，甲公司以银行存款600万元向 乙公司投资，占乙公司有表决权股份的30%，采用权 益法进行核算。投资当日，乙公司可辨认净资产的账 面价值为1,400万元，公允价值为1,800万元，该差异是 由于无形资产的公允价值和账面价值的差额造成的， 该无形资产的预计摊销年限为10年，预计净残值为 零。假设乙公司所得税税率为40%。在本例中，甲公司的投资成本600万元大于在乙公司可辨 认净资产公允价值中占有的份额540（1,80030%）万元， 则甲公司应作如下会计分录： 正确答案正确答案第五节 长期股权投资的核算1313借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（成本）乙公司（成本） 6,000,0006,000,000贷：银行存款贷
