营业税改征增值税简介

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1、营业税改征增值税简介*1营业税改征增值税简介今天需要讨论的内容n什么是增值税n改革的背景n必要性n工作回顾n下一步工作安排n主要政策介绍Date2营业税改征增值税简介什么是增值税n税收：国家筹集财政收入的必要手段，唯一来源只能 是社会居民所创造或者拥有的物质财富。n直接税：以收入（所得）或财产为税基，不可转嫁，纳税人=负税人n间接税：以支出或消费为税基，可以转嫁，纳税人负税人 传统销售税 增值税Date3营业税改征增值税简介什么是增值税n传统销售税n计税依据：货物和劳务的全部流 转额n征收环节：覆盖货物和劳务的生 产、销售各个环节n税率： 单一比例税率n弊端： 严重的重复征税n 环 节 进 价

2、 增值 额 销售 额 税率 本环节 应纳 税额 产品税负 生 产 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批 发 100 100 200 10% 20 （10+20）/200100%=15% 零售 200 100 300 10% 30 （10+20+30）/300100%=20% 10%30%20%Date4营业税改征增值税简介什么是增值税n增值税n计税依据：增值税n征收环节：覆盖货物和劳务的生 产、销售各个环节n税率： 比例税率n优势： 可以消除重复征税n 环 节 进 价 增值 额 销售 额 税率 本环节 应纳 税额 产品税负 生 产 0 100 100 10% 10

3、 10/100100%=10% 批 发 100 100 200 10% 10 （10+10）/200100%=10% 零售 200 100 300 10% 10 （10+10+10）/300100%=10% Date5营业税改征增值税简介什么是增值税n增值税(Value Added Tax，VAT)，是对经营者在生产 经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些 国家和地区也被称为商品和服务税(Goods and Services Tax，GST)。 n增值税对消费行为征收n纳税人与负税人不一致n增值税和传统销售税的区别消除重复征税n传统销售税：专业分工税负重，全能厂税负轻n增值税：税负一致

4、Date6营业税改征增值税简介什么是增值税n增值税的税基nC：不变资本（生产资料 ）nV：可变资本（工资）nM：剩余价值nC+V+m：商品总价值C+V+mV+m：增值税V：工薪税m：企业所得税C+V+m：传统销售税Date7营业税改征增值税简介增值税制度在实践中的主要模式n欧洲模式n新西兰模式n日本模式Date8营业税改征增值税简介欧洲模式（增值税）n特点l普遍征收 l税率档次较少 l进项税额扣除充分 l出口统一适用零税率 l基本制度统一，具体处理上存在国别差异 n结论l现代意义上比较成熟的增值税体系 Date9营业税改征增值税简介新西兰模式（商品和服务税）n特点l普遍征收 l单一税率（12.

5、5%） l进项税额扣除充分 l出口统一适用零税率 l极少的减免 n结论l与理想的增值税非常接近，是“完美”的增值税Date10营业税改征增值税简介日本模式（消费税）n特点l普遍征收 l单一税率（5%） l进项税额扣除充分 l账簿法（实耗法）n结论l一种较为特殊的增值税模式，很难适用于其他国 家 Date11营业税改征增值税简介增值税在我国的实践历程n试行阶段（1979年-1984年）l部分地区试行 1979年下半年开始 襄樊、上海、柳州、长沙、株洲、青岛、沈阳、西安 机器机械、农业机具、部分日用机械产品，个别地区还选择了 钢铁冶炼业和制伞工业l全国统一试行 1982年出台增值税暂行办法，198

6、3年1月1日起在全国试 行 机器机械及其零配件、农业机具及其零配件、缝纫机、自行车 和电风扇五个税目 按照购进扣除的原则，分别试行“扣额法”和“扣税法” Date12营业税改征增值税简介增值税在我国的实践历程n推广阶段（1984年-1993年） l1984年10月全国实施第二步“利改税”和工商税制 改革 国务院颁布中华人民共和国增值税条例（草案） 机器机械及其零配件、机动船舶、轴承、农业机具及其零配件 、钢坯、钢材、自行车、缝纫机、电风扇、印染绸缎及其他印 染机织丝织品、西药等产品 “扣额法”和“扣税法”并存 1990年，部分地区实行“价税分流购进扣税法” 1993年7月，全国全面推行“价税分

7、流购进扣税法”Date13营业税改征增值税简介增值税在我国的实践历程n全面覆盖生产流通领域阶段（1994年至今） l1994年1月1日起施行中华人民共和国增值税暂行 条例 在货物生产流通领域实现了普遍征收 简化了税率档次 确立了增值税发票的法律地位 统一了增值税的计算方法 实行按不含税价计税的方法l2009年初步完成了向消费型增值税转变Date14营业税改征增值税简介营业税改征增值税的必要性增值税货物加工修理修配劳务营业税交通运输业建筑业邮电通讯业金融保险业文化体育业转让无形资产销售不动产服务业娱乐业Date15营业税改征增值税简介营业税改征增值税的必要性n三次产业之间的税制不统一 l营业税存

8、在“阶梯式”重复征税问题，环节越多税 负越重l服务贸易出口无法实现退税l在营业税内部重复征税基础上叠加了跨税种的重复 征税。l增值税抵扣链条不完整 Date16营业税改征增值税简介营业税改征增值税的必要性n影响经济发展l影响了市场主体经济行为的选择，制约了三次产业之间专业 化分工和协作的发展l影响了经济结构优化升级，客观上产生了鼓励制造业、限制 服务业的结果l影响了我国国际竞争力，导致无论是货物出口还是劳务出口 ，均难以实现以不含税价格进入国际市场l影响了税收负担的合理安排，造成商品和服务消费的名义税 负与实际税负脱节Date17营业税改征增值税简介营业税改征增值税的工作过程n积累l理论界、税

9、务系统工作层面开展了大量的研究l在交通运输业和建筑业改革的呼声最高n契机l2008年经济危机，中央提出经济发展方式转变和经济结构调 整的要求l2009年年底，十一届全国人大常委会35次委员长会议通过的 全国人大常委会2010年立法工作计划，将增值税立法列 入2010年立法计划Date18营业税改征增值税简介营业税改征增值税的工作过程n启动l2010年3月，税务总局、财政部和国务院法制办成立了增值税 立法工作组，增值税立法工作正式启动l组织起草了中华人民共和国增值税法（草案）n推进l2010年10月，十七届五中全会通过中共中央关于制定国民 经济和社会发展第十二个五年计划的建议，明确提出“扩 大增

10、值税征收范围，相应调减营业税等税收”。Date19营业税改征增值税简介营业税改征增值税的工作过程n推进l2010年底，全国人大常委会将增值税立法列入全国人大常 委会2011年立法工作计划的安排预备项目，要求有关方面 抓紧调研和起草工作，视情况在2011年或以后年度安排全国 人大常委会审议。l2010年12月10日，中央经济工作会议首次正式部署增值税扩 围改革试点的工作任务，要求“研究推进在一些生产服务 业领域扩大增值税征收范围改革试点”。l2011年3月，十一届全国人大四次会议通过十二五规划纲要 ，确立了在“十二五”期间扩大增值税征收范围、相应调 减营业税等税收的税制改革目标。政府工作报告中也

11、再 次提出，2011年“在一些生产服务业领域推行增值税改革 试点”。Date20营业税改征增值税简介营业税改征增值税的工作过程n公布l在测算的基础上，起草了扩大增值税征收范围的改革试点 方案 l2011年10月26日，国务院第177次常务会议审议通过n2011年11月17日，发布营业税改征增值税试点方案和 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征 增值税试点的通知 Date21营业税改征增值税简介营业税改征增值税下一步工作安排n改革推进的路径n2012年7月25日上午，国务院第212次常务会议决定， 扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起 至年底，将交通运输业和部分现

12、代服务业营业税改征增 值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏 、浙江（含宁波）、安徽、福建（含厦门）、湖北、广 东（含深圳）等8个省市。 n2013年选择部分行业在全国范围内试点n“十二五”期间完成n改革n立法Date22营业税改征增值税简介营业税改征增值税试点政策架构n1个方案n1个办法n2个规定n若干补充文件Date23营业税改征增值税简介营业税改征增值税试点政策架构n营业税改征增值税试点方案n财税【2011】110号印发n方案是纲领，适用于任何地区、任何行业试点。Date24营业税改征增值税简介营业税改征增值税试点政策架构n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增 值税试点实施办

13、法 n财税【2011】111号印发n试点实施办法明确基本规定，包括纳税人、应税服务 、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。Date25营业税改征增值税简介营业税改征增值税试点政策架构n两项规定 n财税【2011】111号印发n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有 关事项的规定是试点实施办法的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税 人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题 。 n交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过 渡政策的规定明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行 业税负可能增加的政策措施。Date

14、26营业税改征增值税简介营业税改征增值税试点政策架构n若干补充文件n财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通 知n财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增 值税试点若干税收政策的通知n财政部 国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增 值税计算缴纳暂行办法的通知n财政部 国家税务总局 中国人民银行关于上海市开展营业税改征增值税 试点有关预算管理问题的通知n财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增 值税试点若干税收政策的补充通知通知nDate27营业税改征增值税简介试点方案n改革试点的范围与时间n试点地区。综合考虑服务

15、业发展状况、财政承受能力、征管 基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作 用较强的地区开展试点。n试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生 产服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时， 可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。n试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方 案，择机扩大试点范围。 Date28营业税改征增值税简介试点方案n改革试点的主要税制安排 税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11% 和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、 建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 计税

16、方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文 化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般 计税方法。金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易 计税方法。 计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收 入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金 额可予以合理扣除。 服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实 行零税率或免税制度。Date29营业税改征增值税简介试点方案n改革试点期间过渡性政策安排 税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点 地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别 入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别 负担。 跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地