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1、模块三模块三 可供出售金融资产可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被 指定为可供出售的非衍生金融资产，以及 没有划分为持有至到期投资、贷款和应收 款项、以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。 可供出售金融资产可以从两个角度来把握 ： 第一：根据管理者的意图即被指定为可供 出售的非衍生金融资产； 第二：除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项；（2）持有至到期 投资；（3）以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。二、账户设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 减值准备 资本公积其他资本公积 资产减值损
2、失 投资收益 账户设置 企业应当设置“可供出售金融资产”科目， 核算持有的可供出售金融资产的公允价值 。明细 账可供出售金融资产成本/面值利息调整应计利息公允价值 变动反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售 债务工具投资的面值反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差 额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具 投资应计未付的利息反映可供出售金融资产公允价值变动金额总账 可供出售金融资产应当按权益性投资与债权性投资分 别进行核算。 凡是购入的可供出售金融资产，初始入账均以购入时 的公允价值加上相关交易费用入账。（区别于交易
3、性 金融资产） 企业取得可供出售权益性投资时:银行存款可供出售金融资产 成本 应收股利按其公允价值与 交易费用之和按支付的价款中 包含的已宣告但 尚未发放的现金 股利按实际支 付的金额收到支付的价款中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利企业取得可供出售债权性投资时: 账务处理比照持有至到期投资例：教材257页8-3-1教材257页8-3-2【例】2014年4月20日，华联实业股份有限公司按每 股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000 股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。 股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的 现金股利，该现金股利于2014年5月10
4、日发放。 其账务处理如下： （1）2014年4月20日，购入A公司股票。 初始确认金额=80 000（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 应收现金股利=80 0000.20=16 000（元） 借：可供出售金融资产A公司股票（成本）593 800应收股利 16 000贷：银行存款 609 800 （2）2014年5月10日，收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 16 000贷：应收股利 16 000 二、可供出售金融资产持有二、可供出售金融资产持有期间期间收益的确认收益的确认可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或 债券利息，应当计入投资收益。可供出售权益工具投资持有
5、期间被投资单位宣告 发放现金股利和收到发放的现金股利：（同交易 性金融资产）投资收益应收股利银行存款可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收 入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际 利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 同持有至到期投资 三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的期末价值应按资产负债表日的公 允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益所有者权益 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其 账面余额时：可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时：可供出售金融资产 公允价值变动 可供出售金融资产 公允价值变动 按二者之间的差额，调增 可
6、供出售金融资产的账面 余额，同时将公允价值变 动计入所有者权益按二者之间的差额，调减 可供出售金融资产的账面 余额，同时按公允价值变 动减记所有者权益资本公积 其他资本公积 资本公积 其他资本公积 三、可供出售金融资产的期末计量三、可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的期末价值应按资产负债表日 的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者所有者 权益权益 1公允价值上升 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2公允价值下降 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动例：教材259页8-3-3 四、可供出售金融资产的处置四、可供出售金融资产的处置 处置
7、可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融 资产账面余额之间的差额，计入投资收益； 可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确 认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变 动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对 应处置部分的金额转出，计入投资收益。 如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金 股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分 现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 （四）出售可供出售金融资产 （1）将出售价款与可供出售金融资产账面余额的 差额确认为投资收益 借：其他货币资金 贷：可
8、供出售金融资产 借或贷：投资收益 （差额） （2）将原确认的“资本公积”转入“投资收益”。 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或者相反。例：教材261页8-3-5可供出售 金融资资 产产的会 计处计处 理初始计计量债债券投资资按公允价值值和交易费费用之和计计量（其 中，交易费费用在“可供出售金融资产资产 利息调调整”科目核算。已到付息期但尚未领领取的利息，应应当 确认为认为 应应收项项目。股票投资资按公允价值值和交易费费用之和计计量。后续计续计 量资产负债资产负债 表日按公允价值计值计 量，公允价值变动计值变动计 入所有者权权益（资资本公积积其他资资本公积积）。持有至到期 投资转换为资转
9、换为 可供出售金 融资产资产可供出售金融资产资产 按公允价值计值计 量，公允价值值与 账账面价值值的差额计额计 入资资本公积积。处处置处处置时时，售价与账账面价值值的差额计额计 入投资资收益。将持有可供出售金融资产资产 期间产间产 生的“资资本公积积 其他资资本公积积”转转入“投资资收益”。可供出售金融资产的会计处理总结 三类金融资产初始计量及后续计量小结类别类别初始计计量后续计续计 量交易性金融资产资产公允价值值,交易费费用计计 入当期损损益公允价值值,公允价值值 变动变动 计计入当期损损 益 持有至到期投资资 公允价值值，交易费费用计计 入初始入账账金额额， 构成成本组组成部分摊摊余成本可
10、供出售金融资产资产 公允价值值,公允价值值 变动计变动计 入所有者 权权益（公允价值值 下降幅度较较大或 非暂时暂时 性时计时计 入 资产资产 减值损值损 失） 【例】乙公司于2014年7月13日从二级市场购入 股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000 元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资 产. 乙公司至2014年12月31日仍持有该股票。该股票 当时的市价为16元。 2015年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每 股13元，另支付交易费用13 000元。（1）购入股票：借：可供出售金融资产成本 15 030 000贷：银行存款 15 030 000借：可供出售金融资产公允价值变动 970 000（16 000 00015 030 000）贷：资本公积其他资本公积 970 000 出售股票: 借：银行存款 1 298 7000投资收益 301 3000 贷：可供出售金融资产成本 15 030 000公允价值变动 970 000 借：资本公积其他资本公积 970 000 贷：投资收益 970 000
