新《企业财务通则》解读

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1、新企业财务通则解读2007年1月1日起执行*1企业财务通则解读新企业财务通则解读n新企业财务通则的出台背景n新通则修订的基本思路与目标n新通则的主要变动n执行新通则应注意的问题Date2企业财务通则解读一、新企业财务通则的出台 背景 n2006年12月4日以财政部部长令的形式颁布了 新的企业财务通则，于2007年1月1日在 具备法人资格的国有及国有控股企业执行,金 融企业除外。其他企业参照执行。n全文分总则、企业财务管理体制、资金筹集 、资产营运、成本控制、收益分配、重组清 算、信息管理、财务监督和附则等10章共78 条。 Date3企业财务通则解读（一）原企业财务通则的局限性n企业主体地位不

2、够突出，不利于企业自主理财n财务特征不突出，与公司法、税法协调差n与会计准则协调不好，内容交叉过多，概念不 统一Date4企业财务通则解读n原企业财务通则和企业会计准则都以财 务报告体系为基础安排结构。给人的感觉是财务 政策就是会计政策，财务制度缺乏独立性。n原企业财务通则和企业会计准则均对会计六 要素的定义、种类进行了描述，而且在企业财 务通则中涉及到了本应在会计准则中规定的会 计核算事项。如对长期负债应计利息支出的处理 ，规定属于筹建期的计入开办费等。企业财务 通则在内容上与会计准则重复过多，未突出财 务活动的特点。n原企业财务通则和企业会计准则中一些概念 不一致，如企业会计准则中采用“费

3、用”而 原企业财务通则中则采用“成本费用”的提 法，易使人产生误解。Date5企业财务通则解读（二）市场经济的发展对企业财务管 理提出了新的要求1、适应促进企业科学管理和决策的需要 目前，国有及国有控股企业的规模差距很大。 许多中小企业财务制度不健全，财务管理理 念、管理方式相对落后，很难适应市场经济 竞争的要求；一些大型企业集团内部财务管 理缺乏系统化、规范化，内部控制薄弱。 修订企业财务通则，有利于促进企业适应 市场经济发展的要求，科学管理和决策，实 现企业的可持续发展。Date6企业财务通则解读2、适应全面推进现代企业制度建设 建立现代企业制度中的法律制度不仅包括 现代企业组织制度，还包

4、括现代企业财 务制度、现代企业会计制度等。 通则的修订、施行，有利于全面推进 国有及国有控股企业财务制度建设。Date7企业财务通则解读3、适应保护和平衡企业各方利益的需要原通则把企业财务管理的重点确定为对会计要素等 进行计量、核算和纳税扣除职能等方面。随着国家税 收制度逐步健全，财务制度的纳税扣除职能被取代； 随着会计制度的健全和会计职能逐步回归，财务制度 中关于会计要素的确认和计量的内容也被取代。 但是，企业财务管理对所涉及的财务预测和决策，财务 分析、财务风险控制、财务监督和财务信息的科学化 管理，具有日渐强烈的要求。修订通则，有利于 实现企业财务制度上的创新。Date8企业财务通则解读

5、二、新通则修订的基本思路 与目标（一）基本思路n一是转换财务管理观念，将由国家直接管理企业具体 财务事项转变为指导与监督相结合，为企业的财务管 理提供指引，企业根据通则和本企业的实际情况 自主决定内部财务管理制度。 n二是还原财务管理的本质，企业财务制度不再对税收 扣除标准和会计要素确认、计量做出规定，而是围绕 与企业设立、经营、分配、重组过程伴生的财务活动 ，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财 务行为进行组织、协调、控制、评价和监督。Date9企业财务通则解读n三是顺应产权制度改革，清楚界定国家、投 资者与经营者之间的财务管理职权与责任， 促进企业完善内部治理结构。n四是拓宽财务管

6、理领域，在继承现行有效规 定的基础上，将企业重组、财务风险、财务 信息管理作为财务管理的重要内容，以满足 市场经济发展对企业财务管理的要求，增强 企业财务管理的前瞻性。Date10企业财务通则解读（二）目标n一是建立具有开放性的企业财务制度体系。 以通则为主体，以企业财务行为规范、 财政资金监管办法为配套，以企业集团内部 财务办法为补充，以此建立新型的企业财务 制度体系。由于企业所面对的财务管理环境 是不断变化的，各时期财务管理的重点也有 所侧重，相应地，企业财务制度也应当与时 俱进，不断地调整、不断发展和完善。 Date11企业财务通则解读n二是建立权责分明的企业财务管理规范。修 订的通则从

7、政府宏观财务、投资者财务 、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰 、财务关系明确、符合企业法人治理结构要 求的企业财务管理体制。从管理对象来讲， 企业财务管理要素是资金筹集、资产营运、 成本控制、收益分配、信息管理、财务监督 等动态的财务活动。n改变过去“重会计、轻财务”，“重核算、 轻管理”的倾向。 Date12企业财务通则解读n三是建立健全企业财务运行机制。新通则从企业 财务决策、财务控制、财务激励和财务监督四个方面 建立健全企业财务运行机制，以促进企业完善法人治 理结构。特别是企业财务监督，包括内部监督和外部 监督。内部财务监督是建立有效的内部制衡很重要的 一个方面，它表现为财务对业务的

8、监督、审计对财务 的监督、职工对管理层的监督、投资者对经营者的监 督。健全的企业外部财务监督，包括财政监督和国家 审计监督以及来自社会的监督。这对于维护企业各方 权益和社会经济秩序，具有重大意义。 Date13企业财务通则解读三、新通则的主要变动n新通则明确了财务管理的层次n对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求n充分体现与会计准则的衔接n突出了集团财务管理的特点Date14企业财务通则解读（一）新通则明确了财务管理 的层次n新通则体现了管理体制创新，分别从政 府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个 层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、 符合企业法人治理结构要求的企业财务管理 体制。Dat

9、e15企业财务通则解读1、政府部门的财务管理职责n通则规范了政府在企业财务活动中的作用，解决 过去代替企业制订“大而统”的财务制度、过多直接 管理企业财务事项的“越位”以及在新形势下对企业 财务制度指导和服务的“缺位” 。 n通则要求各级财政部门应当按照财务关系指导企 业建立健全内部财务制度；制定促进企业发展的财政 财务政策，建立健全支持企业发展的财政资金管理制 度；建立健全企业年度财务会计报告审计制度，检查 企业财务会计报告质量；实施企业财务评价，监测企 业财务运行状况；研究、拟订企业国有资本收益分配 和国有资本经营预算的制度；参与审核属于本级人民 政府及其有关部门、机构出资的企业重要改革、

10、改制 方案；根据企业财务管理的需要提供必要的帮助、服 务。 Date16企业财务通则解读2、投资者的财务管理职责n企业的出资者可分为个人出资者、法人出资者和国家出资 者，三者所享有的资本所有权是完全相同的。出资者可以 通过资本所有权来控制和影响企业的经营决策。 n就国家出资者而言，应该行使的财务管理职责包括：审议 批准企业内部财务管理制度、企业财务战略、财务规划和 财务预算；决定企业的筹资、投资、担保、捐赠、重组、 经营者报酬、利润分配等重大财务事项；决定企业聘请或 者解聘会计师事务所、资产评估机构等中介机构事项；对 经营者实施财务监督和财务考核；按照规定向全资或者控 股企业委派或者推荐财务总

11、监。投资者应当通过股东（大 ）会、董事会或者其他形式的内部机构履行财务管理职责 ，可以通过企业章程、内部制度、合同约定等方式将部分 财务管理职责授予经营者。Date17企业财务通则解读3、经营者的财务管理职责n通则明确了经营者的职责规范，包括拟订企业内部财 务管理制度、财务战略、财务规划，编制财务预算；组织 实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财 务方案，诚信履行企业偿债义务；执行国家有关职工劳动 报酬和劳动保护的规定，依法缴纳社会保险费、住房公积 金等，保障职工合法权益；组织财务预测和财务分析，实 施财务控制；编制并提供企业财务会计报告，如实反映财 务信息和有关情况；配合有关机构

12、依法进行审计、评估、 财务监督等工作。 n经营者财务是企业财务的重点，经营者财务的主要着眼点 是财务决策和财务协调。从财务决策上看，企业的融资决 策、投资决策和股利政策的安排都事关企业生存和发展。 因此，经营者在企业财务管理活动中具有举足轻重的作用 。Date18企业财务通则解读（二）对建立健全企业财务管理制度 作出了全面要求 n为了建立现代企业制度，加强和改进企业财务管理， 规范财务行为，控制财务风险，建立以出资人管理制 度为中心的新型财务管理制度框架体系，通则对 国有企业在制度建设方面作出如下规定：n 建立财务决策制度，明确决策规则、程序、权限和 责任等。企业应当建立财务决策回避制度。对投

13、资者 、经营者个人与企业利益有冲突的财务决策事项，相 关投资者、经营者应当回避。n建立财务风险管理制度，明确经营者、投资者及其他 相关人员的管理权限和责任，按照风险与收益均衡、 不相容职务分离等原则，控制财务风险。 Date19企业财务通则解读n建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企 业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营 运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施 全面预算管理。 n建立内部资金调度控制制度，明确资金调度的条件、权 限和程序，统一筹集、使用和管理资金。企业支付、调 度资金，应当按照内部财务管理制度的规定，依据有效 合同、合法凭证，办理相关手续。企业向

14、境外支付、调 度资金应当符合国家有关外汇管理的规定。 n建立合同的财务审核制度，明确业务流程和审批权限， 实行财务监控。企业应当加强应收款项的管理，评估客 户信用风险，跟踪客户履约情况，落实收账责任，减少 坏账损失。Date20企业财务通则解读n建立健全存货管理制度，规范存货采购审批、执行程序， 根据合同的约定以及内部审批制度支付货款。 n建立固定资产购建、使用、处置制度。企业自行选择、确 定固定资产折旧办法，可以征询中介机构、有关专家的意 见，并由投资者审议批准。固定资产折旧办法一经选用， 不得随意变更。确需变更的，应当说明理由，经投资者审 议批准。企业购建重要的固定资产、进行重大技术改造，

15、 应当经过可行性研究，按照内部审批制度履行财务决策程 序，落实决策和执行责任。企业在建工程项目交付使用后 ，应当在一个年度内办理竣工决算。 n建立交易报告制度。企业从事期货、期权、证券、外汇交 易等业务或者委托其他机构理财，不得影响主营业务的正 常开展，并应当签订书面合同，建立交易报告制度，定期 对账，控制风险。 Date21企业财务通则解读n建立各项资产损失或者减值准备管理制度。各项资产 损失或者减值准备的计提标准，一经选用，不得随意 变更。n建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成 本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程 控制。企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应 当建立

16、必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。n建立销售价格管理制度，明确产品或者劳务的定价和 销售价格调整的权限、程序与方法，根据预期收益、 资金周转、市场竞争、法律规范约束等要求，采取相 应的价格策略，防范销售风险。 Date22企业财务通则解读n建立财务预警机制，自行确定财务危机警戒 标准，重点监测经营性净现金流量与到期债 务、企业资产与负债的适配性，及时沟通企 业有关财务危机预警的信息，提出解决财务 危机的措施和方案。 n建立、健全内部财务监督制度。企业设立监 事会或者监事人员的，监事会或者监事人员 依照法律、行政法规、本通则和企业章程的 规定，履行企业内部财务监督职责。经营者 应当实施内部财务控制，配合投资者或者企 业监事会以及中介机构的检查、审计工作。 Date23企业财务通则解读（三）充分体现与会计准则的衔接 n为了体现财务通则与会计准则的协调，通则一方面将 原会计与税务内容交由相关制度进行规范，另一方面对同 时涉及财务与会计的相关问