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1、民间非营利组织会计山东财政学院财税与公共管理学院山东财政学院财税与公共管理学院 邱文琦邱文琦 20092009年年5 5月月民间非营利组织会计制度问题讲解一、民间非营利组织 二、民间非营利组织的特征 三、我国民间非营利组织的界定 四、我国民间非营利组织的构成 五、民间非营利组织会计制度的特点 六、会计要素及其概念 七、几个主要会计问题一、民间非营利组织 民间非营利组织：指由民间出资举办的、 不以营利为目的，从事教育、科技、文化 、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服 务组织。包括依照国家法律、行政法规登 记的社会团体、基金会、民办非企业单位 和寺院、宫观、清真寺、教堂等。二、民间非营利组织的特征
2、 大部分资财来源于资财的供应者，他们不 期望收回或据于取得经济上的利益； 业务营运的目的，主要不是为了获取利润 或利润等价物而提供产品或劳务； 没有明确界定的所有者权益及其出售、转 让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时 分享一定份额的资财。三、我国民间非营利组织的界定 我国民间非营利组织会计制度规定， 适用本制度的民间非营利组织应当同时具 备以下特征： 该组织不以营利为宗旨和目的； 资源提供者向该组织投入资源不取得经济 回报； 资源提供者不享有组织的所有权。 四、我国民间非营利组织的具体形式 社会团体：由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按 照其章程开展活动的非盈利性社会组织。如：中国会计
3、学会 ，机动车驾驶员协会等。其主要业务活动收入是会费收入。 基金会：由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指 定的社会公益性用途的非盈利基金管理组织。 如宋庆龄基金 会等。其主要业务活动收入是捐赠收入。 民办非企业单位：指企事业单位、社会团体和其他社会力量 以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服 务活动的社会组织。主要包括从事科学、教育、文艺、卫生 、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办 学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等 ；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养 老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会的中介组织，如商务
4、咨询所、法律服务所。 寺院、宫观、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和热心宗教的 人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所主要包括佛教的 寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。五、民间非营利组织会计制度 的特点 1、民间非营利 组织的会计目标，是满足捐赠人、 会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信 息使用者的决策需要。 2、以权责发生制原则为会计核算基础。 3、设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个 会计要素。 4、计量基础包括历史成本和公允价值。 5、净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两 类进行核算和列报。6、按照交换交易形成的收入和非交换交易形 成的收入分别界定其确认标准。
5、7、严格区分业务活动成本和期间费用。（1）社会团体的业务活动成本是指社会团 体利用会费开展活动发生的支出。（2）基金会的业务活动成本主要是发生的 资助项目支出。（3）民办非企业单位的业务活动成本是指 其开展主要业务活动所发生的支出。如民办 学校发生的教学支出（如支付教职工工资、 福利费等）、民办医院的医疗支出等。 8、财务会计报告的内容根据民间非营利组织 的业务特点及其会计信息使用者的需求设计 。民间非营利组织会计制度施行日期 2005年1月1日 根据中华人民共和国会计法及其他有关法律法规制定会计核算前提：持续经营；核算基础：权责发生制；基本原则； 会计记账：借贷记账法六、会计要素及其概念 基
6、本会计要素及其概念 资产 负债 净资产 收入 费用（一）资产的定义 现在事业单位会计制度中的定义: 资产是使 用单位占有或者使用的能以货币计量的经 济资源。包括各种财产、债券和其他权利 。 新定义: 资产是指过去的交易或者事项形成 并由民间非营利组织拥有或者控制的资源 ，该资源预期会给民间非营利组织带来未 来经济利益或者服务潜力。资产应当按其 流动性分为流动资产、长期投资、固定资 产、无形资产和受托代理资产等。 受托代理资产：指民间非营利组织接受委托 方委托从事受托代理业务而收到的资产。在 受托代理过程中，民间非营利组织通常只是 从委托方收到受托资产，并按照委托人的意 愿将资产转赠给指定的其他
7、组织或者个人。 民间非营利组织只是在委托代理过程中起中 介作用，无权改变受托代理资产的用途或者 变更受益人。（二）负债的定义 现在的定义:负债是指事业单位所承担的能以 货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。 包括借入款项、应付帐款、预收帐款、其他 应付款、各种应缴款项等。 新定义:负债是指过去的交易或者事项形成的 现时义务，履行该义务预期会导致含有经济 利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组 织。负债按照其流动性，分为流动负债、长 期负债和受托代理负债等。 受托代理负债：指民间非营利组织因从事受 托代理业务、接受受托代理资产而产生的负 债。（三）净资产的定义 现在的定义:净资产是指资产减去负债
8、的差 额。包括事业基金、固定基金、专用基金 、结余等 新定义:净资产是指资产减去负债后的余 额。净资产按照其使用是否受到限制，可 以分为限定性净资产和非限定性净资产。（四）收入的定义 现在的定义: 收入是指事业单位为开展业务 活动，依法取得的非偿还性资金。包括财 政补助收入、上级补助收入、事业收入、 经营收入、附属单位缴款、其他收入和基 本建设拨款收入等。 新定义: 收入是指民间非营利组织开展业务 活动取得的、导致本期净资产增加的经济 利益或者服务潜力的流入。包括捐赠收入 、会费收入、提供服务收入、政府补助收 入、投资收益、商品销售收入和其他收入 等。（五）支出(费用)的定义 现在的定义：支出
9、是指事业单位为开展业 务活动和其他活动所发生的各项资金耗费 及损失以及用于基本建设项目的开支。包 括事业支出、经营支出、对附属单位补助 、上缴上级支出、基本建设支出等。 新定义:费用是指民间非营利组织为开展 业务活动所发生的、导致本期净资产减少 的经济利益或者服务潜力的流出。它包括 业务活动成本、管理费用、筹资费用和其 他费用等。七、几个主要会计问题 接受捐赠与政府补助会计 受托代理业务的处理 固定资产的核算 资产减值会计 净资产的分类与列报 收入的确认与计量 费用的确认与计量 财务会计报告的组成与内容（一）捐赠（与政府补助）会计 何时确认捐赠资产和收入？（1）无条件的捐赠或政府补助收到时确认
10、；（2）有条件的捐赠或政府补助取得资产控制权 时确认 如何计量？提供原始凭据的按凭据金额；（见下页 ）未提供原始凭据的按公允价值。 无法可靠计量的捐赠资产如何处理？按公允价值计量。 接受劳务捐赠是否需要确认与计量？无需确认和计量，但要在会计报表附注中披露 。捐赠资产入账价值的确定 如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有 关协议）的，应当按凭据上标明的金额，作为入账 价值。如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值 相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实 际成本。 如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以 其公允价值作为实际成本。 如果受赠资产的公允价值无法可靠取得，则民间非 营利组
11、织应当设置辅助账，单独登记该受赠资产的 数量等情况，并在会计报表附注中披露该受赠资产 的名称、数量、来源、用途以及公允价值无法可靠 计量的原因等。在以后会计期间，如果受赠资产的 公允价值能够可靠计量了，则非营利组织应当在该 资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产，并以 公允价值予以计量，与此同时，应当在会计报表附 注予以说明。公允价值计量的应用指南 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 。 公允价值的确定顺序如下： 如果同类或者类似资产存在活跃市场的，应当 按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价 值； 如果同类或类似资产不存在活跃市场，或者无 法
12、找到同类或者类似资产的，应当采用适当的 计价方法确定资产的公允价值。这些计价方法 包括现行重置成本、现值等。 公允价值无法可靠计量的情况：辅助登记（二）受托代理业务的处理 性质：帮助捐赠人进行转赠。民间非营利组织只是从 委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转 赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将 资产转交给指定的其他组织或者个人。民间非营利组 织本身只是在交易过程中起中介作用，无权改变受托 代理资产的用途或者变更受益人。 四种选择方法： 不确认、计量和披露。 不确认和计量，但是需要在附注中披露。 美国的做法：受托的现金和其他金融资产确认为资产 和负债，并以公允价值计量；受托的
13、其他资产可以选 择确认为资产和负债，或者不予确认。 我国的做法：所有的受托代理业务全部都确认为资产 和负债，并以公允价值计量，不确认收入，也不确认 净资产。 例1：某基金会与国外某基金会签定了协议，建立一笔扶持西 部失学女童的专门基金，并以当日收到100万美元（当日汇率 1：6.82）。借：受托代理资产 682万贷：受托代理负债 682万 例2：向西部失学女童发放10万元。借：受托代理负债 10万贷：受托代理资产 10万 民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款、 或其他货币资金时，可直接在“现金”“银行存款”或“其他货币资 金”科目下设“受托代理资产”明细科目进行核算。 上例也可以
14、： 借：银行存款受托代理资产 682万贷：受托代理负债 682万 借：受托代理负债 10万贷：银行存款受托代理资产 10万（三）固定资产的核算 固定资产和在建工程成本的确定原民间非营利组织和其他事业单位一样采用收付实现制，不 存在在建工程成本的核算问题，新制度要求和企业会计制度 一样核算在建工程成本。 在建工程何时转为固定资产在建工程达到预定可使用状态时转为固定资产。 固定资产应当计提折旧原事业单位固定资产不提折旧，新制度规定除以下不计提折 旧的固定资产外，其他固定资产一律按规定计提折旧。民间 非营利组织的下列固定资产不计提折旧：1、文物文化资产； 2、已提足折旧继续使用的固定资产； 3、提前
15、报废的固定资产，不再补提折旧。 折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数 总和法。 文物文化资产应当作为固定资产单独核算，但不必计提折旧 固定资产的处置：1、固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产 或 借：固定资产清理贷：文物文化资产2、发生清理费用借：固定资产清理贷：存货（应付工资、银行存款等）3、计算交纳应交税费借：固定资产清理应交税金应交营业税 4、核算固定资产处置收入借：银行存款（存货等）贷：固定资产清理5、处理保险等赔偿事宜借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理6、确认固定资产清理净损益净收益计入当期收入借：固定资产清理贷：其他收入净损失计入当期费用借：其他费用贷：固定资产清理 固定资产盘盈、盘亏的核算 1、固定资产盘盈（按公允价值）借：固定资产文物文化资产贷：其他收入非限定性收入 2、固定资产盘亏借：管理费用固定资产盘亏（账面价值- 可收回的保险赔偿-过失人的赔偿）其他应收款累计折旧贷：固定资产（账面余额）（四）资产减值 企业的八项资产减值准备 民间非营利组织是否都需要计提，还是可以适 当简化？ 我国的做法：短期投资、应收款项、 存货、 长期投资必须计提减值准备；固定资产和无形 资产如果出现重大资产减值情况，也应当计提 减值准备，计提的
