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1、第四章 购进环节应纳购进环节应纳 税费费Date知识识目标标1、掌握关税、消费费税、增值值税、车辆购车辆购 置税、契税的概念、纳纳 税人以及征税对对象 2、掌握消费费税、增值值税、车辆购车辆购 置税、契税的应纳应纳 税额额的计计 算 3、掌握消费费税、增值值税、车辆购车辆购 置税、契税的的纳纳税申报报和税 款缴纳缴纳 Date关 税1、关税的概念: 关税是海关依法对进对进 出境货货物、物品征收的一种税。2、征收机关和纳纳税人 关税的征收机关为为海关 关税纳纳税人为进为进 口货货物收货货人，出口货货物发货发货 人，进进 出 境物品的所有人。3、征税对对象是准允进进出境的货货物和物品 货货物是指贸
2、贸易性商品 物品是非贸贸易性商品，包括入境旅客随身携带带的行李 和物品、个人邮递邮递 物品、各种运输输工具上的服务务人员员 带进带进 口的日用物品、馈赠馈赠 物品以及其他方式进进入国境的 个人物品。Date4、税率计计征办办法 从价税：按进进出口货货物的价值值征收。进进口商品基本 上都实实行从价税。从量税：对进对进 出口货货物按计计量单单位征收。目前我国 对对原油、部分鸡产鸡产 品、啤酒、胶卷的进进口分别别以重量、 容量、面积计积计 征从量税。复合税：将从价税和从量税混合使用。目前我国对对 录录像机、放像机、摄摄像机、数字照相机和摄录摄录 一体机 实实行复合税。滑准税：就是根据同一种商品进进口
3、价格的不同，分 别实别实 施不同档次的税率，价格高的税率低，价格低的 税率高，目前我国对对新闻纸实闻纸实 行滑准税。Date补补充说说明：滑准税其主要特点是可保持滑准税商品 的国内市场场价格的相对稳对稳 定，尽可能减少国 际际市场场价格波动动的影响。 Date5、进进口关税税率 同一种产产品按“原产产地标标准”分别别适用高低不同的几 种税率 最惠国税率 协协定税率 特惠税率 普通税率 关税配额额税率Date6、出口关税税率 形式：差别别比例税率 适用范围围:一些稀有资资源或国内紧紧缺的原材料Date7、关税的计计算 进进口货货物的完税价格由海关以货货物的成交 价格为为基础审查础审查 确定，并包
4、括该货该货 物运抵 中华华人民共和国境内输输入地点起卸前（第 一口岸）的运输输及其相关费费用、保险费险费 。一般进进口货货物的完税价格Date 补补充说说明： 进进口货货物的完税价格中的计计算因素有： 包括应应由买买方负负担、支付的佣金、经纪费经纪费 、包 装、容器和其他经济经济 利益。但不包括买买方向自 己采购购代理人支付的购货购货 佣金和劳务费劳务费 用。也 不包括货货物进进口后发发生的安装、运输费输费 用。Date (1)从价关税的计计算方法 从价税是按进进出口货货物的价格为标为标 准计计征 关税。这这里的价格不是指成交价格，而是指进进 出口商品的完税价格。因此，按从价税计计算关 税，首
5、先要确定货货物的完税价格。从价税额额的 计计算公式如下： *应纳应纳 税额额=应应税进进出口货货物数量单单位完 税价格适用税率Date (2)从量关税的商品计计算方法 从量关税是依据商品的数量、重量、容 量、长长度和面积积等计计量单单位为标为标 准来征收关 税的。它的特点是不因商品价格的涨涨落而改 变变税额额，计计算比较简单较简单 。从量关税额额的计计算 公式如下： *应纳应纳 税额额=应应税进进口货货物数量关税单单 位税额额 Date (3)复合关税的计计算方法 复合税亦称混合税。它是对进对进 口商品既 征从量关税又征从价关税的一种办办法。一般 以从量为为主，再加征从价税。混合税额额的计计
6、算公式如下： *应纳应纳 税额额=应应税进进口货货物数量关税单单 位税额额+应应税进进口货货物数量单单位完税价格 适用税率Date (4)滑准关税的计计算方法 滑准税是指关税的税率随着进进口商品价格 的变动变动 而反方向变动变动 的一种税率形式，即 价格越高，税率越低，税率为为比例税率。 因此，实实行滑准税率，进进口商品应纳应纳 关税 税额额的计计算方法，与从价税的计计算方法相同。Date案例 某市大型商贸贸公司200年12月进进 口化妆妆品一批，支付国外的买买价220万元、 国外的采购购代理人佣金6万元、国外的经纪经纪 费费4万元；支付运抵我国海关前的运输费输费 用 20万元、装卸费费用和保
7、险费险费 用11万元，支付 海关地再运往商贸贸公司的运输费输费 用8万元、 装卸费费用和保险费险费 用3万元。要求：计计算该该公司进进口环节应缴纳环节应缴纳 的 关税（关税税率为为20）Date6、关税的缴纳缴纳进进口货货物自运输输工具申报进报进 境之日起14日 内，出口货货物在货货物运抵海关监监管区后装货货的 24小时时以前，应应由进进出口货货物的纳纳税义务义务 人向 货货物进进出境地海关申报报。纳纳税义务义务 人应应当自海关填发发税款缴缴款书书之日 起15日内，向指定银银行缴纳缴纳 税款。Date2010年7月1日问问鼎煤炭开采有限公司（一般增值值税 纳纳税人）从国外进进口1辆辆小汽车车自
8、用，完税价格为为 62.32万元，则进则进 口关税是多少(关税税率25%)？计计算税款：进进口关税=62.3225% 1=15.58万元账务处账务处 理：借：固定资产资产 155800贷贷：应应交税费费应应交关税 15580018、关税的账务账务 核算Date1、消费费税的概念消费费税是对对我国境内从事生产产、委托加工和进进口应应 税消费费品的单单位和个人就其销销售额额或销销售数量，在特定 环节环节 征收的一种税。2、消费费税的计计税方法 从价定率征收从量定额额征收从价定率和从量定额额复合征收（烟和酒）一、消费费税的概念与计计税方法 消费费税Date二、消费费税纳纳税人在中华华人民共和国境内生
9、产产、委托加工和进进口条例规规定的消费费品的单单位和个人，为为消费费税的纳纳税人。Date三、消费费税的税目按照消费费税暂暂行条例的规规定， 确定征收消费费税的有烟、酒、化妆妆品、贵贵重 首饰饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽 车轮车轮 胎、小汽车车、摩托车车、高尔夫球及球具 、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实实木 地板等14个税目，有的税目还进还进 一步划分了 若干子目。DateDateDateDateDateDateDateDateDateDateDateDateDateDateDate比例税率比例税率是从价计计税时时按照法定比例作为为 计计税依据计计算的应纳应纳 税额额，该该法定比例
10、通 常采用固定的百分比的形式。定额额税率又称税额标额标 准，是指从量计计税时时按照计计量 单单位作为计为计 税依据计计算的应纳应纳 税额额。只适 用于啤酒、黄酒、成品油。定额额税 率和比例税 率相结结合 甲类类卷烟每标标准条70元 比例税率56% 加0.003元/支；乙类类卷烟每标标准条 70元 比例税率36%加0.003元/支。 粮食白酒每斤0.5元 比例税率 20%四、税率形式：Date从价定率计计税应纳应纳 税额额销销售额额比例税率从量定额计额计 税应纳应纳 税额额销销售数量单单位税额额复合计计税应纳应纳 税额额销销售额额比例税率销销售数量单单位税额额绝绝大部分应应税消费费品啤酒、黄酒、
11、成品油粮食白酒、薯类类白酒、卷烟五、消费费税计计算的计计税公式 Date1、进进口一般货货物应纳应纳 消费费税的计计算组组成计计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费费税比例税率) 应纳应纳 消费费税税额额=组组成计计税价格消费费税比例税率2、生产产的应应税消费费品在销销售环节应纳环节应纳 消费费税的计计算.(从价定率计计税)应纳应纳 税额额=应应税消费费品的销销售额额消费费税比例税率3、委托加工环节环节 (从价定率计计税) 组组成计计税价格=（材料成本+加工费费）/（1-消费费税比例税率）应纳应纳 税额额=组组成计计税价格消费费税比例税率4、自产产自用（含赠赠送）应应税消费费品 组组成计
12、计税价格=(成本利润润) /（ 1一消费费税税率） 1六、计计税公式Date1、进进口一般货货物应纳应纳 消费费税的计计算组组成计计税价格=(关税完税价格+关税)/(1-消费费税比例税率) 应纳应纳 消费费税税额额=组组成计计税价格消费费税比例税率 例4-2-1：2010年7月1日问问鼎煤炭开采有限公司（一 般增值值税纳纳税人）从国外进进口1辆辆汽车车自用，完税 价格为为62.32万元，则进则进 口消费费税是多少(消费费税税 率9%)？组组成计计税价格=（623200+155800）/（1-9%）=856043.96元应纳应纳 消费费税税额额= 856043.969%= 77043.96元 账
13、务处账务处 理： 借：固定资产资产 77043.96 贷贷：应应交税费费应应交消费费税 77043.96 借：应应交税费费应应交消费费税 77043.96 贷贷：银银行存款 77043.96Date2、生产产的应应税消费费品在销销售环节应纳环节应纳 消费费税的计计算.(从价定 率计计税)应纳应纳 税额额=应应税消费费品的销销售额额消费费税比例税率 （1）销销售额额的确认认销销售额额为纳为纳 税人销销售应应税消费费品向购买购买 方收 取的全部价款和价外费费用。全部价款不包括：增值值税税额额 代垫垫运杂费杂费 价外费费用是指价外收取的手续费续费 、包装物、滞纳纳金、基 金、集资费资费 、返还还利润
14、润、补贴补贴 、违约违约 金（延期付款利息） 等。但要注意该该价外费费用应应视视同含增值值税。 (2)含增值值税销销售额额的换换算应应税消费费品的销销售额额含增值值税的销销售额额（1增 值值税税率或征收率）Date例4-2-2：2010年7月10日，问问鼎煤炭开采有限公司 （一般增值值税纳纳税人）销销售应应税消费费品一批,不含增 值值税的售价为为10万元,消费费税适用税率为为10%,请问请问 该该企业业要交的消费费税是多少？消费费税=1010%=1万元借：营业营业 税金及附加 10000贷贷：应应交税费费-应应交消费费税 10000借：应应交税费费-应应交消费费税 10000：贷贷：银银行存款
15、 10000Date包装物的有关处处理如下：非酒类产类产 品的包装物连连同产产品出售（含单单独计计价和不单单独计计价） 视视同价外费费用并入应纳应纳 税额额 只是收取押金并及时时退还还不考虑虑征税 没收的押金和收取押金一年以上视视同价外费费用并入应纳应纳 税额额酒类产类产 品的包装物 无论论采取何种形式视视同价外费费用并入应应 纳纳税额额Date3、委托加工环节环节 (从价定率计计税)组组成计计税价格=（材料成本+加工费费）/（1-消费费税比例税率）应纳应纳 税额额=组组成计计税价格消费费税比例税率账务处账务处 理： （1）收回后继续继续 加工应应税消费费品的，消费费税以后可以抵，则则：借：应应交税费费-应应交消费费税（2）收回后直接用于销销售的，消费费税应计应计 入成本，则则：借：委托加工物资资Date例4-2-3：2010年7月14日，问问鼎煤炭开采有限公司 （一般增值值税纳纳税人）委托某单单位加工一批应应税消 费费品，该该批商品的成本为为30万元，支付的不含增值值 税的加工费为费为 6万元，假设设其适用的消费费税税率为为 10%，问问鼎煤炭开采有限公司收回委托商品后直接 出售，请问问请问问 鼎煤炭开采有限公司要交的
