企业所得税汇算清缴讲座课件

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1、 厦门欣鑫易税务师事务所有限公司2014年度 企业所得税 汇算清缴讲座1厦门欣鑫易税务师事务所有限公司2014年版申报表的简要介绍1内容1 1 22014年版申报表的填报实务厦门欣鑫易税务师事务所有限公司1修订背景报表报表 滞后滞后税法实施以来新政策不断出台，现行申 报表没有及时修改，导致填报差错率提 高，税收风险加大信息量信息量 不足不足便民便民 办税办税表格过于简单、结构不合理，申报表信 息采集量不足，制约了税收管理水平的 提高总局推进便民办税春风行动，转变管理 方式，减少和取消行政审批，减少进户 执法，需通过申报表掌握涉税信息3厦门欣鑫易税务师事务所有限公司2主要特点设索引表、围绕主表、

2、主附层级分明，内容清晰重点围绕纳税调整和优惠，反映申报的全过程充分考虑不同纳税人规模、业务情况并选择填报架构合理，填报便捷突出重点，信息量丰富注重主体，繁简适度4厦门欣鑫易税务师事务所有限公司37纳税申报表以会计利润为基础进行调整,体现了税 法与会计的适度分离三级附表 (8张)主表下的三元结构的多层申报体系结构体系-概览5二级附表 (20张)一级附表 (8张)基础信息表 主表厦门欣鑫易税务师事务所有限公司61.收入2.成本3.费用4.纳税调整项目5.弥补亏损6.税收优惠7.境外抵免按核算制度 进行分类3结构体系-一级附表8.汇总纳税应纳税所得 额的计算应纳税额的 计算厦门欣鑫易税务师事务所有限

3、公司71.视同销售和房地产业务;2.未按权责制确认收 入;3.投资收益;4.专项资金;5.职工薪酬;6.广告 宣传费;7.捐赠;8.资产折旧摊销;9.资产损失 ;10.企业重组;11.政策性搬迁;12.特殊准备金1.税基优惠-免税、减计收入及加计扣除；2. 税基优惠-所得减免项目；3.税基优惠-抵扣 所得额；4.税率及税额优惠-减免税额；5.税 额优惠-抵免税额1.境外调整后所得；2.境外分支机构弥补亏 损；3.境外跨期结转抵免纳税调整 12张3结构体系-二级附表税收优惠 5张境外抵免 3张厦门欣鑫易税务师事务所有限公司8纳税调整(2张):1.资产折旧-加 速折旧 2.资产损失-专项 申报逐步

4、以申报替代 备案的管控思路税收优惠(6张): 1.股息红利 2.资源综合利用 3.涉农贷款 4.加计扣除 5.高新、软件企 业各一张3结构体系-三级附表厦门欣鑫易税务师事务所有限公司9新增索引表、基础信息表简化主表：基础信息、汇总纳税分离细化附表：三层附表结构，信息丰富分类申报：不同会计制度、汇总纳税注重财税数据的完整性、准确性4主要变化及功能厦门欣鑫易税务师事务所有限公司2014年版申报表的简要介绍1内容1 1 102014年版申报表的填报实务厦门欣鑫易税务师事务所有限公司111封面 1.税款所属期间 2.纳税人识别号：税务登记证号码 3.纳税人名称：税务登记证上纳税人全称 4.填报单位及日

5、期：纳税人公章并填写申报当日日期 5.中介机构信息：中介机构公章及填写经办人信息纳税人种类类型正常经营1月1日至12月31日中间开业月1日至12月31日中间注销1月1日至月28/29/30/31日中间开业且中间注销月1日至月28/29/30/31日厦门欣鑫易税务师事务所有限公司122基础信息表-概览 披露除税务登记信息外的与所得税相关的基本信息 表头：正常申报/更正申报/补充申报(补缴税金加收滞纳金)基本信息会计政策及估计股东及对外投资确定企业性 质：小微企 业、汇总纳 税、所属行 业、规模明确会计 核算制度 和所得税 相关的核 算方法了解企业 股权结构 及对外投 资情况厦门欣鑫易税务师事务所

6、有限公司13注册资本注册资本行业代码行业代码从业人数从业人数资产总额资产总额在国家登记机关依法登记的出资或认缴 股本金额；要注意与实收资本的区别根据国民经济行业分类(GB/4754- 2011)标准填报建立劳动关系职工和劳务派遣用工人数 之和，按全年平均从业人数填报(各季度 平均值之和4)全年资产总额平均数，填报口径与从业人 数一致2基础信息表-基本信息厦门欣鑫易税务师事务所有限公司142基础信息表-主要会计政策和估计 会计制度：企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度 等 会计核算软件：如金蝶、用友、ERP 会计政策和估计是否发生变化：是否变化要填写 固定资产折旧方法：会计上采纳的折旧方法

7、（备注：除另外 规定外，税法只接受年限平均法，其他方法均涉及纳税调整 ） 坏账损失核算方法：会计准则适用备抵法；小准则适用直接 核销法 所得税计算方法：会计准则适用资产负债表债务法；小准则 和会计制度适用应付税款法厦门欣鑫易税务师事务所有限公司152基础信息表-主要股东及对外投资主要股东对外投资纳税人投资比例前5位的股东情况：股东名 称、证件种类、证件号码、经济性质、投资比 例、国籍（注册地址）纳税人对境内投资金额前5位的投资情况： 被投资者名称、纳税人识别号、经济性 质、投资比例、投资金额、注册地址厦门欣鑫易税务师事务所有限公司16会计利润会计利润税基调整税基调整税额调整税额调整跨年调整跨年

8、调整利润总额计算应纳税所得额计算应纳税额计算附列资料3主表-概览厦门欣鑫易税务师事务所有限公司173主表-利润总额计算第13行数据必须与 利润表的数据保持一 致该数据作为计算公 益性捐赠扣除限额的 基数公益性捐赠扣除限 额为利润总额的12%厦门欣鑫易税务师事务所有限公司183主表-应纳税所得额计算第19行:0,为税法 上的“亏损”;0, 扣第20行(负数填0) 、第21行的余额,为 税法上的“盈利”第23行不得为负数: 小型微利企业的标准 之一 税收优惠从税会差异中分离 境外所得也从税会差异中分离，但仍保留境内外所得分开计算境外税前所得厦门欣鑫易税务师事务所有限公司193主表-应纳税额计算第2

9、4行只能填法 定税率25%；税率 优惠通过第26行 填列厦门欣鑫易税务师事务所有限公司1.以前年度多缴的所得税在本年抵减额填写纳税人以前纳税年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税、并在本纳税年度抵缴的所得税额2.以前年度应缴未缴在本年入库所得额填写纳税人以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额（补缴税款将按日加收税收滞纳金）3主表-附列资料20厦门欣鑫易税务师事务所有限公司二.营业外收入收入一.营业收入（一）主营业务收入（二）其他业务收入该行+视同销售收入 +房地产销售未完工 产品收入:计算业务 招待费、广告费和 业务宣传费支出扣 除限额的基数一级附表:收入-结构体系421厦门欣鑫易税务师事务

10、所有限公司工业制造/商品流通/农业生产/ 其他商品(房地产开发产品)销售销售 商品4一级附表:收入-主营业务收入提供 劳务让渡资产 使用权建造 合同从事建筑安装/修理修配/交通运 输/餐饮住宿/旅游/娱乐/加工等建造房屋/道路/桥梁/水坝等建筑 物以及船舶/飞机/大型机械设备让渡无形资产使用权收入;出租固 定资产/无形资产/投资性房地产22厦门欣鑫易税务师事务所有限公司23出租固定资产材料销售出租无形资产出租包装物和商品销售材料、下脚料、废料、 废旧物资等将固定资产使用权让与承租人让渡无形资产使用权出租、出借包装物和商品4一级附表:收入-其他业务收入厦门欣鑫易税务师事务所有限公司24 根据“营

11、业外收入”科目的数据逐项分析填报 ：执行会计制度和小准则的纳税人填报(执行会计准则的，需作为会计差错更正列入“以前年度损益调整”, 填报纳税调整表第11行“（九）其他”第3列) ：执行会计准则和小准则的纳税人填报(执行会计制度的，需列入“资本公积”，填报纳税调整表第11行“（九）其他”第3列) ：执行小准则的纳税人取得企业外币货币性项目因汇率变动形成的收益应确认的收入盘盈利得捐赠利得汇兑收益一级附表:收入-营业外收入4厦门欣鑫易税务师事务所有限公司25二.营业外支出成本支出一.营业成本（一）主营业务成本（二）其他业务成本其中：无法收回的债 券、股权投资损失为 执行小企业准则的纳 税人填报5一级

12、附表:成本支出厦门欣鑫易税务师事务所有限公司26 纳税人需根据不同的会计制度对销售费用、管理费用和财务 费用进行分析填报 纳税人需区分职工薪酬等人工成本（1-3行）、业务招待费等 有扣除限额项目（4-6行）、折旧摊销费（第7行）、其他用 途费用（8-20行）、财务费用（21-23行）等24个项目填报 纳税人向境外支付的劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、 租赁费、运输及仓储费、修理费、技术转让费、研究费用、 利息收支、汇兑差额要单独填报，以加强税源管控 第20行“各项税费”需按照不同会计制度填报在期间费用核 算的税费，与主表的“营业税金及附加”不重复6一级附表:期间费用厦门欣鑫易税务师事务所有限

13、公司7纳税调整项目一.收入类调整二.扣除类调整三.资产类调整四.特殊事项调整:1.企业重组;2.政策性搬 迁;3.特殊行业准备金;4.房地产业务5.其他五.特别纳税调整六.其他27一级附表:纳税调整-概览厦门欣鑫易税务师事务所有限公司287一级附表:纳税调整-收入类-填报纳税人采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资 时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计 入取得投资当期的营业外收入的金额 -本行只有纳税调减，没有纳税调增权益法核算长期股权投资对初始投资成本确认收益(第5行)交易性金融资产初始投资调整(第6行)-填报纳税人根据税法规定确认交易性金融资产初始投资金 额与会计核算的交易

14、性金融资产初始投资账面价值(交易 费用)的差额 -本行只有纳税调增，没有纳税调减厦门欣鑫易税务师事务所有限公司7.附表3纳税调整项目明细表-本行填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、 金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允 价值变动金额(不再填写相关附表)公允价值变动净损益(第7行)7销售折扣、折让和退回(第10行)-本行填报不符合税法规定的销售折扣和折让应进行纳税调 整的金额，和发生的销售退回因会计处理与税法规定有差 异需纳税调整的金额 -折扣额和销售额开在同一张发票；折让需开具红字发票才 允许扣除，否则要进行纳税调整 -执行会计准则的纳税人发生资产负债日后事项的销售退回

15、29一级附表:纳税调整-收入类厦门欣鑫易税务师事务所有限公司1.财政拨款-各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组 织拨付的财政资金2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金-行政事业性收费，指依法规或批准在实施社会公共管理以 及提供特定公共服务过程中收取并纳入财政管理的费用-政府性基金，指企业依照法律、行政法规等有关规定，代 政府收取的具有专项用途的财政资金3.国务院规定的其他不征税收入-企业取得的，由财税主管部门规定专项用途并经国务院批 准的财政性资金(通过二级附表-专项用途财政性资金填报)不征税收入(第8行)730一级附表:纳税调整-收入类厦门欣鑫易税务师事务所有限

16、公司123其他会计与税法确认收入口径不一致的金额执行企业会计准则盘盈的固定资产执行企业会计制度取得的捐赠收入无需支付的应付款项、无法支付的包装物押金4其他 (第11行)731一级附表:纳税调整-收入类(待续) 厦门欣鑫易税务师事务所有限公司732一级附表:纳税调整-收入类关于会计和税法确认收入口径的差异：-企业会计准则有关销售收入的确认应同时满足五个条件,“ 相关的经济利益很可能流入企业”是其一；而国税函（2008）875号规定的销售收入确认条件：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要 风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算(续) 厦门欣鑫易税务师事务所有限公司权责发生制合理性确定性配比性相关性税前扣除的原则与当期收入匹配与取得