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1、本章要点与学习要求：本章要点与学习要求：掌握财产清查的种类掌握财产清查的种类掌握财产物资的两种盘存制度掌握财产物资的两种盘存制度熟悉银行存款的清查方法熟悉银行存款的清查方法掌握未达账项的类型及其调节方法掌握未达账项的类型及其调节方法掌握资产盘盈、盘亏的账务处理掌握资产盘盈、盘亏的账务处理 第七章第七章 财产清查财产清查 第七章第七章 财产清查财产清查 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 一、财产清查的的概念一、财产清查的的概念 财产清查是通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，财产清查是通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对， 来确定财产物资、货币资
2、金、债权债务的实存数，并与账面结存数核对，借以查明账实是来确定财产物资、货币资金、债权债务的实存数，并与账面结存数核对，借以查明账实是 否相符的一种专门方法。否相符的一种专门方法。为了保证账簿记录的真实性，正确掌握各种财产物资的实存数额，必须在账簿记为了保证账簿记录的真实性，正确掌握各种财产物资的实存数额，必须在账簿记 录的基础上运用财产清查这一专门方法，对各项财产进行定期或不定期的清查、盘点，使录的基础上运用财产清查这一专门方法，对各项财产进行定期或不定期的清查、盘点，使 账簿记录与各项财产物资的实存数相一致，做到账实相符。账簿记录与各项财产物资的实存数相一致，做到账实相符。 二、财产清查的
3、作用（了解）二、财产清查的作用（了解）1保证会计资料的真实和准确。保证会计资料的真实和准确。2保护财产安全，健全责任制度。保护财产安全，健全责任制度。3挖掘物资潜力，合理使用资本。挖掘物资潜力，合理使用资本。4维护财经制度和财经纪律的严肃性。维护财经制度和财经纪律的严肃性。 三、财产清查的种类三、财产清查的种类 （一）财产清查的种类（一）财产清查的种类 1、按照清查的对象和范围划分、按照清查的对象和范围划分 全面清查全面清查局部清查局部清查 （1）全部清查：对所有财产进行全面、彻底的盘点和核对）全部清查：对所有财产进行全面、彻底的盘点和核对,一般而言下列情况应进行全面一般而言下列情况应进行全面
4、 清查：清查：年终决算年终决算企业改组、改制、合并或改变隶属关系企业改组、改制、合并或改变隶属关系厂长、经理离任厂长、经理离任清产核资清产核资企业破产清算企业破产清算 （2）局部清查）局部清查对一部分财产进行的清查，是根据需要及针对各种财产、物资的特点而进行的对一部分财产进行的清查，是根据需要及针对各种财产、物资的特点而进行的. 2、按清查的时间来划分、按清查的时间来划分 定期清查定期清查不定期清查不定期清查（1）定期清查）定期清查 在计划规定时期对财产进行的清查，一般是在年度、季度或月度结账时进行在计划规定时期对财产进行的清查，一般是在年度、季度或月度结账时进行（2）不定期清查）不定期清查事
5、前没有规定清查日期，根据需要临时进行的清查事前没有规定清查日期，根据需要临时进行的清查,一般来说，下列情况应进一般来说，下列情况应进 行不定期清查：行不定期清查：更换财产、物资和现金保管人员更换财产、物资和现金保管人员财产发生意外事故或非常损失财产发生意外事故或非常损失有关宏观管理部门（如财政、税务等）对本单位进行会计检查有关宏观管理部门（如财政、税务等）对本单位进行会计检查发生临时性的清产核资发生临时性的清产核资 一、财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度进行财产清查，就是要将财产物资的账面余额与实际盘存数（即账存数与实进行财产清查，就是要将财产物资的账面余额与实际盘存数（即账存数与实 存
6、数）进行核对，因此，首先要结算出账面余额。这有两种方法存数）进行核对，因此，首先要结算出账面余额。这有两种方法永续盘存制和实地盘永续盘存制和实地盘 存制。存制。 第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法 1、永续盘存制度、永续盘存制度又称账面盘存制，是指在账簿中对各项财产物资的增加和减少进行连续登记，并又称账面盘存制，是指在账簿中对各项财产物资的增加和减少进行连续登记，并 随时结出其账面余额的一种盘存制度。随时结出其账面余额的一种盘存制度。用公式可以表示如下：用公式可以表示如下： 账面期末余额账面期初余额本期增加额本期减少额账面期末余额账面期初余额本期增加额本期减少额 优点：账面
7、随时可反映出各种财产物资的增减变动及余额，有利于加强对财产物资的优点：账面随时可反映出各种财产物资的增减变动及余额，有利于加强对财产物资的 管理。管理。缺点：财产物资的明细分类核算工作量大，特别是对财产品种复杂繁多的企业来说，缺点：财产物资的明细分类核算工作量大，特别是对财产品种复杂繁多的企业来说， 需要投入大量的人力和物力。需要投入大量的人力和物力。 2、实地盘存制、实地盘存制是指平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点是指平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，期末根据实地盘点 的实存数来倒挤减少数，再据以登记有关账簿的一种盘存制度。的实存数来倒挤减少数
8、，再据以登记有关账簿的一种盘存制度。用公式表示如下：用公式表示如下：本期减少数账面期初余额本期增加额本期减少数账面期初余额本期增加额-期期 末实际结存数末实际结存数优点：简化了平时的记录核算工作。优点：简化了平时的记录核算工作。缺点：不能及时反映各项财产物资的收付和结存情况，倒挤的各项财产减少数中成分缺点：不能及时反映各项财产物资的收付和结存情况，倒挤的各项财产减少数中成分 复杂，除正常耗用外，有可能将物资的短缺、毁损也包含在减少数中，不利于加强对财产复杂，除正常耗用外，有可能将物资的短缺、毁损也包含在减少数中，不利于加强对财产 物资的管理。物资的管理。 (三三)永续盘存制与实地盘存制的比较永
9、续盘存制与实地盘存制的比较 永续盘存制与实地盘存制的比较永续盘存制与实地盘存制的比较相同相同点点(1)两者均要求对财产物资设置数两者均要求对财产物资设置数量金额式明细账量金额式明细账(2)对于财产物资增加都要求根据对于财产物资增加都要求根据有关凭证及时入账有关凭证及时入账不同不同点点(1)对于财产物资销售、耗用等减对于财产物资销售、耗用等减少业务，永续盘存制少业务，永续盘存制要求及时登记明细账，实地盘存制要求及时登记明细账，实地盘存制则在明细账上不做记录；则在明细账上不做记录；(2)永续盘存制下能够随时结出财永续盘存制下能够随时结出财产物资的账面结存资料，产物资的账面结存资料，而实地盘存制下平
10、时没有财产物资而实地盘存制下平时没有财产物资的账面结存记录；的账面结存记录；(3)永续盘存制下可以将账存情况永续盘存制下可以将账存情况与盘点实际结存进行核与盘点实际结存进行核对，有利于加强对财产物资的核算对，有利于加强对财产物资的核算和管理。实地盘存制期末和管理。实地盘存制期末先盘点实际结存，然后通过以存计先盘点实际结存，然后通过以存计耗的方式计算销售或耗用耗的方式计算销售或耗用成本，是一种不完善的财产物资核成本，是一种不完善的财产物资核算和管理制度。算和管理制度。二、财产清查的方法二、财产清查的方法(一）货币资金的清查一）货币资金的清查 . 1、库存现金的清查、库存现金的清查1）清查方法）清
11、查方法实地盘点法。实地盘点法。2）凭证手续）凭证手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表” 。 （该表既是现金的盘存单，又是它的（该表既是现金的盘存单，又是它的 账存实存对比表，是调整现金账面记录的原始凭证。账存实存对比表，是调整现金账面记录的原始凭证。 ） 2.银行存款的清查银行存款的清查1）清查方法：与银行）清查方法：与银行“对账单对账单”核对。核对。2）银行对账单与企业银行存款日记账不一致的原因有二：一是企业或银行记账错误；）银行对账单与企业银行存款日记账不一致的原因有二：一是企业或银行记账错误； 二是未达账项造成的。若存在二是未达账项造成的。若存在“未达账项未达账项” ，应编
12、制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表” 。 3.未达账项：未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致。基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致。 对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结 算凭证而尚未登记记账的款项。算凭证而尚未登记记账的款项。 B、企业与开户行之间的未达账项，可分为四种情况：、企业与开户行之间的未达账项，可分为四种情况：企业送存银行的款项，企业已登记入账作为银行存款的增加，而
13、银行尚未入账；企业送存银行的款项，企业已登记入账作为银行存款的增加，而银行尚未入账； 企业开出付款凭证登记入账，作为银行存款的减少，而银行尚未接到有关凭证，未入账；企业开出付款凭证登记入账，作为银行存款的减少，而银行尚未接到有关凭证，未入账；银行代企业收进的款项，银行已于收到款项之日登记入账，作为企业银行存款的增加，银行代企业收进的款项，银行已于收到款项之日登记入账，作为企业银行存款的增加， 而企业尚未接到收款通知，未入账；而企业尚未接到收款通知，未入账； 银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业银行存款的减少，而企业银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业银行存款
14、的减少，而企业 尚未接到付款通知，未入账；尚未接到付款通知，未入账； 上述任何一种情况的发生，均会导致双方的账面余额不符。因此，在核对双方账目时必须上述任何一种情况的发生，均会导致双方的账面余额不符。因此，在核对双方账目时必须 注意有无未达账项。若有未达账项，应据以编制注意有无未达账项。若有未达账项，应据以编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调节，以便进行调节，以便 验证调节后的双方余额是否相等。验证调节后的双方余额是否相等。 3.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法（1）编制方法：在企业和银行双方账面余额的基础上，各自补记一方已入账而另一方）编制方法：在企
15、业和银行双方账面余额的基础上，各自补记一方已入账而另一方 未入账的款项，以消除未达账项的影响，求得双方一致。未入账的款项，以消除未达账项的影响，求得双方一致。（2）举例：）举例： 【例例】某企业银行存款日记账月末余额为某企业银行存款日记账月末余额为 34 000 元，银行转来对账单上的余额为元，银行转来对账单上的余额为 35 000 元，经逐笔核对，发现下列未达账项：元，经逐笔核对，发现下列未达账项： 企业于月末送存收到的其他单位支票企业于月末送存收到的其他单位支票 5 000 元，银行尚未入账；元，银行尚未入账； 企业于月末开出转账支票企业于月末开出转账支票 3 000 元，持票人尚未送存银行，银行尚未入账；元，持票人尚未送存银行，银行尚未入账； 企业委托银行代收的货款，银行已收到入账，但收款通知尚未到达企业，企业尚未入账，企业委托银行代收的货款，银行已收到入账，但收款通知尚未到达企业，企业尚未入账， 货款金额货款金额 8 600 元；元； 银行代企业支付水电费银行代企业支付水电费 5 600 元，但通知单尚未到达企业，企业未入账。元，但通知单尚未到达企业，企业未入账。根据未达账项，编制银行存款余额调节表。根据未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 单位：元单位：元项项 目目金额金额项项 目目金额金额企业银行存款日
