2017年初级会计实务第一章第二节

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1、 应收 票据应收款 项减值其他 应收款预付 账款应收 账款contents应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票 和银行承兑汇票企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑 银行按票面金额的万分之五交纳手续费银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额 交存票款时，对出票人尚未支付的汇票金额 按每天万分之五计收利息商业承兑汇票商业承兑汇票示意图委托收款收妥入账付款单位 (出票人、承兑人)付款单位开户行 (承兑人开户银行)收款单位 (持票人、背书人)付款单位开户行 (持

2、票人开户行)被背书人 (持票人)发出付款通知承诺付款委托收款收妥入账发出 委托收款出票背书转让划回 票款银行承兑汇票银行承兑汇票示意图付款单位 (出票人)付款单位开户行 (承兑人)收款单位 (持票人、背书人)收款单位开户行 (持票人开户行)被背书人 (持票人)出票申请承兑签定承兑协议承兑 交存票款委托收款收妥入账委托收款收妥入账发出委托收款交付汇票 背书转让划回票款借：应收票据贷：有关科目借：银行存款（收到款）应收账款（没收款）贷：应收票据 借：银行存款财务费用贷：应收票据借：库存商品等应交税费-增值税（进）贷：应收票据银行存款（差额）9【例1-12】3背书转让给华新公司，用来购买某材料，价款

3、10 万元，税1.7万元，材料已入库，其余款项以银行存款支付 。月8日，某企业销售给红星工厂商品一批，货款为100 000 元，增值税税率为17%，收到经红星工厂承兑的不带息商业 承兑汇票一张，期限三个月，票面金额为117 000元。6月8 日，企业收到红星工厂交付的货款117 000元。若到期红星 工厂无力支付货款呢？ 【例1-13】某企业2000年10月1日将一张期限为6个月已持有3 个月、面值为10万元的商业承兑汇票 【例1-14】2001年8月15日，某企业持所收取的出票日期为5月 21日、期限为6个月、面值为100 000元的商业承兑汇票，贴 现息为3 000元。【例1-12】 3月

4、8日 借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 0006月8日 借：银行存款 117 000贷：应收票据 117 000 无力支付货款 借：应收账款 117 000贷：应收票据 117 000 【例1-13】 借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：应收票据 100 000银行存款 17 000【例1-14】 借:银行存款 97 000财务费用 3 000贷:应收票据 100 000不带追索权的应收票据贴现 【例1-15】 2X11年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月 23日、期限为6个月、面值为110

5、000元的不带息银行承兑汇 票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换 区域内，银行年贴率为12%。 该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天。贴现天数=（30+30+31+31+23-1）贴现息=110 00012%144360=5 280（元）贴现净额=110 000-5 280=104 720（元）借：银行存款 104 720财务费用 5 280贷：应收票据 110 000【真题1-11】（2016年）企业将持有的不带息商业汇票向银行申 请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（ ） A.财务费用 B.管理费用 C.投资收益 D.营业外支出【解析】A14应收账款主要包

6、括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算我国应收账款的会计核算采用总价法。现金折扣发生时，计入财务费用。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：银行存款财务费用贷：应收账款16【例1-15】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项【例1-16】 7月3日，某企业赊销给长江公司产品一批，货款计50 000元，适用的增值税税率为17%，代长江公司垫付

7、运杂费2 500元，全部价税款暂欠。8月6日，该企业收到经长江公司承兑的不带息商业汇票，付款期2个月。【解析1-15】BCD18【真题1-12】（2012年）下列各项中，在确认销售收入时不影响应 收账款入账金额的是（ ）A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费【解析】C【真题1-13】（2013年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商 品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万 元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续 。该企业应确认的应收账款为（ ）万元。A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175【

8、解析】D 应收账款的金额=1 000+170+5=1 175万元预付账款是指企业按照合同规定预付的款项不单独设置“预付账款”科目的企业，预收的账款也在“应付账款”科目核算其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。01应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、 罚款02030405应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的 水电费、医药费、房租费存出保证金，如租入包装物支付的押金预付给企业内部单位或个人的备用金其他 应收款【例1-17】职工李武因公出差，经批准借支1 000元， 出纳员以现金支付。出差归来，报销差旅费912元， 余款以现金交

9、回。 【例1-18】企业总务科经批准实行定额备用金制度， 财会部门核定的备用金定额为3 000元，财会部门开 出现金支票给付。第二月总务科购置办公用品800元 ，经审核同意报销。财会部门用现金予以补足。 【例1-19】甲企业收到银行代发当月工资的付款通知 ，实际发放工资200000元，同时工资表显示，代扣 个人所得税10 000元、代扣住房公积金（其他应付 款）20 000元、代扣水电费9 000元、房租7 500元 、托儿费7 000元。 【例1-20】某企业租入十件包装物，支付押金3 000元22【真题1-14】（2016年）如果企业与付款项业务不多且未设置“预 付账款”科目，企业预付给供

10、应商的采购款项，应记入（ ） A.“应收账款”科目的借方 B.“应付账款”科目的贷方 C.“应收账款”科目的贷方 D.“应付账款”科目的借方 【解析】D【真题1-15】（2016年）下列各项中，应计入资产负债表“其他应 收款”项目的是（ ）。 A.应付租入包装物的租金 B.销售商品应收取的包装物租金 C.应付经营租赁固定资产的租金 D.无力支付到期的银行承兑汇票【解析】B A、C计入其他应付款；D计入短期借款23【真题1-16】（2015年）下列各项中，应通过“其他应收 款”科目核算的内容有（ ）。 A.应收保险公司的赔款 B.代购货单位垫付的运杂费 C.应收出租包装物租金 D.应向职工收取的

11、各种垫付款【解析】ACD B运杂费应记入“应收账款”科目核算 坏账损失表明企业实际发生坏账 坏账准备是根据“谨慎性”原则计提 的，表明企业尚未发生坏账应收款项包括应收账款、应收票据、其 他应收款、应收利息、应收股利应收账款账面价值高于预计未来现金流 量现值应收账款账面价值=应收账款账面余额 -坏账准备的余额应收款项减值有两种方法：直接转销法 和备抵法优点优点 缺点缺点账务处理简单、实用不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则各期收益不实一定程度上歪曲了期末的财务状况【例1-21】某企业2010年8月发生一笔坏账30万元， 确认损失 借：资产减值损失-坏账损失 300 000贷：应收账款

12、300 000 应收账款账面价值=应收账款账 面余额-坏账准备的余额28u 当期应计提的坏账准备=当期 按应收款项计算应提坏账准备 -（或+）“坏账准备”科目的 贷方（或借方）余额u 当期按应收款项计算应提坏账 准备=期末应收账款明细账借 方余额坏账准备计提率账务处理借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备1.计提减值准备时2.冲减多计提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备贷方登记坏账准备，坏账准备增加应收账款账面价值减少对应收账款账面价值影响借方登记坏账准备，坏账准备减少应收账款账面价值增加账务处理借：坏账准备贷：应收账款预付账款3.确认坏账损失时(转销坏账准备）4.转回的

13、坏账损失（收回已转销的应收账款）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款坏账准备与应收款项同时减少，不影响应收账款的账面价值第一笔借贷方同时增加应收账款账面价值，不影响；第二笔应收账款减少，应收账款账面价值减少【例1-22】2012年初“坏账准备”账户余额为0，年 末应收账款余额为20万元，确定按8%计提坏账准备 ；13年应收账款余额为30万元，测试后确定按9%计 提坏账准备。【例1-23】某企业1998年末应收账款余额为1 000 000元，1999年2月确认坏账损失7 000元，其中：A 公司3 000元，B公司4 000元，1999年末应收账款 余额为900 000元，2000年

14、末应收账款余额为1 100 000元，2001年4月A公司，偿还前欠本公司货款3 000元，2001年末应收账款余额为1 200 000元。假 设提取坏账准备的比例为5【例1-24】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司 的账款进行减值测试。应收账款余额合计为3 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计 提坏账准备。假定计提坏账准备前，“坏账准备” 科目无余额。甲公司2011年对丙公司的应收账款实 际发生坏账损失80 000元。甲公司2011年年末应收 丙公司的账款余额为2 200 000元，经减值测试， 甲公司决定仍按10%计提坏账准备。甲公司2012年4 月20日收到

15、2011年已转销的坏账准备20 000元，已 存入银行。2012年年末应收丙公司的账款余额500 000元，经减值测试，甲公司决定按7%计提坏账准 备33【真题1-17】（2015年）企业在确定应收款项减值的核算方法时， 应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销 法之间合理选择 （ ）【解析】 我国会计准则规定只能采用备抵法【真题1-18】（2016年）资产负债表日，经减值测试，企业应收账 款账面价值高于其预计未来现金流量现值的差额，应计入（ ） A.“资产减值损失”科目的贷方 B.“坏账准备”科目的贷方 C.“管理费用”科目的借方 D.“应收账款”科目的贷方【解析】B 借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备34【真题1-19】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款 项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失 （ ）【解析】【真题1-20】（