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1、三、消费税的账户处理1、会计科目设置 2、应税消费品销售的核算 3、视同销售的核算 4、委托加工应税消费品的核算 5、进口应税消费品的核算 6、应税消费品出口退税的核算主要内容主要内容与“应应交税费费应应交消费费税”账户对应账户对应 的账户还账户还 有“营 业税金及附加”、“其他业务业务 支出”、“委托加工物资资”、“应应 付职职工薪酬”、“营业费营业费 用”、“在建工程”、“长长期股权权投资资” 、“营业营业 外支出”等。 一、消费税核算账户的设置应交税费应交消费税实际缴纳的消费税 或待扣除的消费税应缴纳的消费税尚未缴纳的消费税多缴或待扣除的消费税 销售实现时：借记“营业税金及附加”， 贷记
2、“应交税费-应交消费税”。 实际交纳消费税时：借记“应交税费- 应交消费税”，贷记“银行存款”等。 发生销货退回及退税时，作相反的会 计分录。 一、应税消费品销售的会计处理（1）销售实现，确认收入时 借：银行存款 772 200贷：主营业务收入 660 000应交税费应交增值税（销项税额） 112 200 （2）计算应交纳的消费税时: 应纳消费税额=660 00030%=198 000(元)借:营业税金及附加 198 000 贷:应交税费应交消费税 198 000 例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000 套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的 税额为112 200元
3、，实际生产成本为140元/套，款项均已 通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。 例例1、生产的应税消费品用于投资、换取生产资料、消费资 料或抵偿债务、支付代购手续费的会计核算二、视同销售应税消费品 的会计处理应视同销售进行会计处理。 借记“长期股权投资”、“原材料”、“物资采购” 、“应付账款”等科目， 贷记“主营业务收入”和“应交税费-应交增值 税”， 同时，按售价计算应交消费税，借记“营业税 金及附加”，贷记“应交税费应交消费税 ”，并结转销售成本。 某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型 号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元, 双方协议投资作价1
4、45 000元，消费税税率为5%。 应纳增值税税额=150 00017%=25 500（元） 应纳消费税税额=150 0005%=7 500（元）借：长期股权投资 145 000贷：库存商品 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 25500应交消费税 7 500资本公积 12 000 逾期未退回的没收的包装物押金，按规定应 缴纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他 应付款”等，贷记“应交税费-应交消费税”2、应缴消费税的包装物有关业务的会 计核算 随同产品出售不单独计价的包装物，计入产品 的售价（主营业务成本） 随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出）例：某酒厂销售散装粮食白酒1
5、0吨，不含税售价2400元/吨，生产成 本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税 售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定 额税率为0.5元/斤。 应纳增值税税额=240017%102017%400=5440（元） 借：银行存款 37 440贷：主营业务收入 24 000其他业务收入 8 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 440 应纳消费税税额=1020000.5240025%10 2025%400=18 000（元） 借：营业税金及附加 16 000其他业务支出 2 000贷：应交税费应交消费税 18 000例：某化妆品厂销售化妆品
6、取得不含税收入60000元，随同产品销 售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装 物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。 确认销售收入、收取押金时： 借：银行存款 71 604贷：主营业务收入 60 000其他应付款 1 404应交税费应交增值税（销项额） 10 200 计算销售化妆品应的消费税时： 借：营业税金及附加 18 000贷：应交税费应交消费税 18 000 逾期未收回包装物，没收押金时： 应纳增值税额=1 404/（117%）17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（117%）3
7、0%=360（元 ） 借：其他应付款 1 404贷：销售费用 840应交税费应交增值税（销项税额） 204应交消费税 3603、生产的应税消费品用于在建工程或者直接转 为固定资产的会计核算例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的 汽车不含税售价为154 000元，单位成本为130 000元， 消费税税率为8%。 应纳增值税税额=154 00017%=26 180（元） 应纳消费税税额=154 0008%=12 320（元） 借：固定资产生产用固定资产 168500 贷：库存商品 130000应交税费应交增值税（销项税额）26180应交消费税 123204、生产的应税消费品用于职工福利、
8、劳动保护 的会计处理 例：某化妆品厂将化妆品（不含税售价为5 000元，单位成本为3 000元）作为福利发给 本厂职工，消费税税率为8%。 应纳增值税税额=5 00017%=850（元） 应纳消费税税额=5 0008%=400（元） 借：应付职工薪酬 4250贷：库存商品 3000应交税费应交增值税（销项税额）850应交消费税 4005、生产的应税消费品用于捐赠的会计处理（营业 外支出）例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型 号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000元，消费税税率为5%。 应纳增值税税额=90 00017%=15 300（元） 应纳消费税税额=90 0
9、005%=4 500（元） 借：营业外支出 89800 贷：库存商品 70000应交税费应交增值税（销项税额）15300应交消费税 45001.委托方的会计处理 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的。（计入相关成本，借记“委托加工物资”等科目） 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的。按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。为了反映其抵扣过程，可设“待扣税金”账户进行核算，也可以
10、在“应交税金应交消费税”账户的借方反映待抵扣的消费税四、委托加工应税消费品的会计处理 【例4.18】 某卷烟厂委托某公司加工烟丝 ，两者均为增值税一般纳税人。卷烟厂提供 的烟叶实际成本为40 000元，该公司收取加 工费9 000元，开具的专用发票上注明增值 税额1 530元。烟丝的消费税税率为30%。 卷烟厂收回烟丝后直接出售，售价100 000 元。假设该受托加工公司无同类烟丝销售价 格。 组成计税价格=（40 000+9 000）（1 30%）=70 000（元） 委托加工烟丝应缴纳的消费税=组成计税价格 税率=70 00030%=21 000（元）委托方的会计处理为： 发出物资时 借：
11、委托加工物资烟丝 40 000贷：原材料烟叶 40 000 结算加工费及增值税、消费税时 借：委托加工物资烟丝 30 000 借：应交税费应交增值税（进项税额)1 530贷：应付账款（或银行存款）31 530 收回加工完毕的烟丝时 借：原材料烟丝 70 000贷：委托加工物资烟丝 70 000 将烟丝直接出售时 借：银行存款（或应收账款） 117 000 贷：其他业务收入（或主营业务收入）100 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 （直接出售烟丝，不必计征消费税）结转已销烟丝成本 借：其他业务支出(或主营业务成本)70 000贷：原材料烟丝 70 000 实际缴纳增值税时
12、 借：应交税费应交增值税（已交税金） 15 470 （17 0001 530）贷：银行存款 15 470 受托方按应收的消费税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。 2、受托方的会计处理受托方的会计处理为： 收到对方发来的烟叶时，在备查账中登记， 不需进行账务处理。 结算加工费用时 借：应收账款（或银行存款） 10 530 贷：其他业务收入（或主营业务收入） 9 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1 530代扣委托方应缴纳的消费税时 借：银行存款（或应收账款） 21 000贷：应交税费应交消费税 21 000 实际缴纳时 借：应交税费应交消费税
13、21 000贷：银行存款 21 000【例4.19】 接前例，假设卷烟厂收回烟丝后用 于连续生产，加工成卷烟，卷烟销售收入为 200 000元，共100标准箱。卷烟消费税定额 税率为每标准箱（5 000支）150元，比例税 率为：每标准条（200支）调拨价格在50元（ 含50元，不含增值税）以上的税率为45%；每 标准条在50元以下的税率为30%。假设期初库 存委托加工的烟丝已缴纳的消费税为18 000 元,期末库存委托加工应税烟丝已缴纳的消费 税为12 000元。 当期销售卷烟应缴纳的消费税额=100150+200 00045%=105 000(元) 当期准予抵扣的已纳消费税税额=18 000+21 00012 000=27 000（元） 当期实际应缴纳的消费税额=105 00027 000=78 000（元）受托方的会计处理与前面相同。 委托方的会计处理为： 发出材料时，会计分录
