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1、 2018/7/131企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值及其新旧比较与衔接及其新旧比较与衔接Date2第一节第一节 资产减值概述资产减值概述一、资产减值的概念及其范围一、资产减值的概念及其范围（一）资产减值的概念（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其可收回金额低于其 账面价值账面价值（的差额）。当企业资产的可收回金额低于其账面价值 时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资 产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收 回金额（即计提减值准备）。Date31. 1.资产的范围资产的范围（1）单项资产（2）资产组（3）资产组组合2. 2.账面余额与账面价值的定义账
2、面余额与账面价值的定义（1 1）账面余额的定义）账面余额的定义账面余额，是指不扣除相关备抵项目不扣除相关备抵项目（如 累计折旧 、 累计摊销 、 相关资产的减值准备 等）的某科目的账面实际余额。（2 2）账面价值的定义）账面价值的定义账面价值，是指某科目的账面余额减去相Date4关备抵项目后的净额。资产的账面价值资产的账面价值资产的账面余额已计 提的资产减值准备资产成本累计折旧（或 累计摊销）累计减值准备3. 3.可收回金额的定义及其确定可收回金额的定义及其确定（1 1）可收回金额的定义）可收回金额的定义可收回金额是资产的公允价值减去处置费资产的公允价值减去处置费 用后的净额（即销售净价）用后
3、的净额（即销售净价）与资产预计未来现资产预计未来现 金流量的现值金流量的现值两者之间较高者较高者。( (利益最大化利益最大化) )资产的公允价值减去处置费用后的净额资产的公允价值减去处置费用后的净额 的定义的定义Date5A. 资产的公允价值：是指在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额 。 B.处置费用：是指可以直接归属于资产处 置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费 用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销 售状态所发生的直接费用（如人工费用）等， 但不包括财务费用和所得税费用等。资产预计未来现金流量的现值的定义资产预计未来现金流量的现值的定义资产预计未来现金流量的现值，
4、是指按照 资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的 预计未来现金流量预计未来现金流量，在资产剩余使用寿命资产剩余使用寿命内， Date6选择恰当的折现率折现率对其进行折现后的金额。 非货币性资产交换准则所指资产的预计 未来现金流量现值，与企业会计准则第 8 号 资产减值所指资产的预计未来现金流量 现值的计算程序相同计算程序相同，但是企业会计准则第 8 号 资产减值中的预计未来现金流量现 值是采用资产在持续使用过程中和最终处置时 预计产生的税前税前未来现金流量未来现金流量，折现率是市场市场 参与者参与者对资产特定风险的评价。相比较而言， 非货币性资产交换准则所指资产的预计未来现 金流量现值，应当
5、按照资产在持续使用过程中Date7和最终处置时预计产生的税后税后未来现金流量未来现金流量， 根据企业自身企业自身而不是市场参与者对资产特定风 险的评价，选择恰当的折现率对预计未来现金 流量折现后的金额加以确定。 （2 2）可收回金额的确定）可收回金额的确定可收回金额按照两者孰高原则孰高原则确定，充分 体现了资产的最本质特征。资产是指企业过去的交易或者事项形成的 、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来 经济利益的资源。资产的主要特征之一，就是 资产应当能够为企业带来经济利益的流入。如 果 Date8资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经 济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再 予以确认，或
6、者不能再以原账面价值予以确认, 否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的 实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润 虚增。如待处理财产损失、库存已失效或已毁 损的存货、在技术上已经被淘汰但实物形态仍 存在的生产线。资产的公允价值减去处置费用后的净额是 站在市场参与者市场参与者的立场来考察资产带来未来经 济利益的能力，反映的是资产的市场价值市场价值；而Date9资产预计未来现金流量的现值是站在特定企业特定企业 的立场来考察资产带来未来经济利益的能力， 反映的是资产的使用价值使用价值(即企业特定价值企业特定价值)。 例如，某辆已使用过的出租车，其账面价值为3 万元。如果现在出售该辆出租车, 则会取
7、得处置 收入(公允价值)2. 6万元，发生处置费用0.1万 元, 即实现销售净价销售净价2.5万元；如果该辆出租车 持续经营，还能继续营运2年，则在未来2年的 时间内会实现经营净收入现值 3. 6 万元。则该 辆出租车的可收回金额为3.6万元, 大于其账面 价值3万元，表明该辆出租车没有发生减值, 因 此不需要对此计提减值准备。 Date10二、资产减值准则的适用范围二、资产减值准则的适用范围企业所有的资产在发生减值时，原则上原则上都 应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量, 因此资产减值包括所有资产的减值。但是，由 于不同的资产有不同的特性特性，其减值的会计处 理也有所不同，所适用的具体准
8、则也不尽相同 。（一）属于资产减值准则规范的资产减值（一）属于资产减值准则规范的资产减值 非流动资产非流动资产1. 采用成本模式进行后续计量的投资性房 地产2. 长期股权投资（对子公司、合营企业、Date11联营企业的长期股权投资，投资企业持有的对 被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计 量的权益性投资）3.固定资产4.生产性生物资产 5.油气资产（探明石油天然气矿区权益和 井及相关设施）6.无形资产（包括资本化的开发支出）7.商誉Date12( (二二) )不属于资产减值准则规范的资产减值不属于资产减值准则规范的资产减值1.存货的减值: 适用企业会
9、计准则第1号 存货2. 采用公允价值模式进行后续计量的投资 性房地产的减值：适用企业会计准则第 3 号 投资性房地产3. 消耗性生物资产的减值：适用企业会 计准则第5号生物资产4. 建造合同形成的资产的减值：适用企 业会计准则第15号建造合同5. 递延所得税资产的减值：适用企业会Date13计准则第18号所得税6. 融资租赁中出租人未担保余值的减值： 适用企业会计准则第21号租赁7. 企业会计准则第22号金融工具确 认和计量规范的金融资产的减值：适用企 业会计准则第22号金融工具确认和计量8. 未探明石油天然气矿区权益的减值：适 用企业会计准则第 27 号 石油天然气开 采Date14三、资产
10、减值测试的前提三、资产减值测试的前提（一）资产减值迹象的判断（一）资产减值迹象的判断只有当资只有当资 产可能发生减值的迹象时，才需要估计资产的产可能发生减值的迹象时，才需要估计资产的 可收回金额可收回金额企业在资产负债表日应当判断资产是否存 在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来 源和内部信息来源两方面加以判断：1. 1. 外部信息来源外部信息来源（1 1）资产的市价资产的市价在当期大幅下跌在当期大幅下跌, ,并对企并对企 业产生负面影响：业产生负面影响：资产的市价当期大幅度下跌, 其跌幅明显高于因时间的推移时间的推移或者正常使用正常使用而Date15预计的下跌。（因高速公路改道而使加油站的
11、（因高速公路改道而使加油站的 资产发生减值）资产发生减值） （2 2）环境变化环境变化: :企业经营所处的政治、经 济、技术或者法律等环境环境以及资产所处的市场市场 在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企 业产生不利影响。例如，境外经营的企业处于 战争状态，无法正常经营，导致该企业的资产 发生减值；出口退税率降低；进出口经营权放 开后对外贸企业产生的负面影响；技术创新对 本企业的固定资产和无形资产造成不利的影响; 某制药企业因生产假药而使其生产该假药的生Date16产线减值。 （3 3）投资报酬率变化）投资报酬率变化: : 市场利率或者其他 市场投资报酬率投资报酬率在当期已经提高，从而影响企
12、 业计算资产预计未来现金流量现值的折现率折现率， 导致资产可收回金额大幅度降低。利率在市场利率在市场 经济中的调节功能逐步加强，经济中的调节功能逐步加强，近几年来，中国 人民银行数次提高利率，导致适用的折现率也 随之升高。 （4） 其他 表明资产可能已经发生减值的 迹象。Date172. 2. 内部信息来源内部信息来源（1 1） 有证据表明资产已经陈旧过时或者有证据表明资产已经陈旧过时或者 其实体已经损坏。其实体已经损坏。例如，由于台风侵袭、洪水 泛滥、地震导致厂房倒塌，设备砸坏或进水， 固定资产发生减值。 （2 2） 资产已经或者将被闲置资产已经或者将被闲置 、终止使用、终止使用 或者计划提
13、前处置。或者计划提前处置。例如，因决策失误而引进 技术落后的设备，生产的产品销路不畅，从而 导致设备被终止使用；企业生产设备因转产、 停产而闲置等。 （3 3）经济绩效降低经济绩效降低: :企业内部报告的证据Date18表明资产的经济绩效经济绩效已经低于或者将低于预期预期 ：资产所创造的净现金流量净现金流量或者实现的营营 业利润（或者亏损）业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）原 来的预算或者预计金额；资产发生的营业损失营业损失远远高于原来的预 算或者预计金额；资产在建造或者收购时所需的现金支出资产在建造或者收购时所需的现金支出 远远高于最初的预算；资产在经营或者维护中所需的现金支出资产在经营
14、或者维护中所需的现金支出 远远高于最初的预算等。例如，在原本水源充足的某地区投资兴建Date19了一座水电站一座水电站，由于生态环境遭受破坏，水源 逐渐枯竭，发电量大大减少，该企业连年亏损, 而且亏损趋势日益加剧；专有技术被窃取专有技术被窃取。 （4） 其他表明资产可能已经发生减值的 迹象。如果不存在上述资产减值迹象，就不能作 出减值判断；如果存在上述资产减值迹象，就 需要估计资产的可收回金额，并与账面价值比 较判断是否减值。因此，企业并不需要对企业并不需要对所有所有 资产资产进行减值测试；资产存在减值迹象是资产进行减值测试；资产存在减值迹象是资产 是否需要进行减值测试的是否需要进行减值测试的
15、必要前提必要前提。Date20（二）强制测试（二）强制测试因企业合并所形成的因企业合并所形成的 商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否 存在减值迹象，每年都应当进行减值测试存在减值迹象，每年都应当进行减值测试因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确 定的无形资产在后续计量中不再进行摊销不再进行摊销，但 是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济 利益有较大的不确定性不确定性，如果长期挂账，很容 易高估其价值。为了避免避免资产资产价值高估价值高估，及时确认这两类 资产的减值损失，如实反映企业的财务状况和 经营成果，因此无论这两类资产是否存在减值Date21迹象
16、，企业至少应当于每年年度终了进行减值 测试。例如, 企业购买某知名产品的商标权(如 购买可口可乐商标权），该商标权的使用寿命 可能是无限的，但是在某些情况下由于产品竞 争、安全因素，该商标权可能发生减值。（如（如 可口可乐和百事可乐于可口可乐和百事可乐于20062006年度在印度被查出年度在印度被查出 含有杀虫剂）含有杀虫剂）Date22第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法（一）以（一）以单项资产单项资产或或该资产所属的资产组该资产所属的资产组 为基础来估计资产可收回金额为基础来估计资产可收回金额当有确凿证据表明资产存在减值迹象时， 企业应当进行减值测试，估计资产的可收回金 额。在估计资产可收回金额时，原则上原则上应当以 单项资产为基础；如果企业难以对单项资产的 可收回金额进行估计
