小企业会计准则讲解——资产

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1、小企业会计准则解读第二部分 资产 安徽商贸职业技术学院 丁增稳 教授第二部分 资产第五条至第四十四条 共40条） 第五条 资产的定义及分类u 定义：资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、 由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的 资源。u 分类：小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非 流动资产。注：所谓流动性，通常按照资产的变现或耗用时间长短。第六条 资产的计量属性小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3、资产实际发生损失时，根据本

2、准则第十条、第十五条、二十一条、第二十六条、第三十四条和第四十二条的规定确认资产损失，并进行相关会计处理。4、在实际执行中，本条规定应与本准则第八十六条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。第二部分 资产第一节 流动资产（第七至十五条）第二节 长期投资（第十六条至二十六条）第三节 固定资产和生产性生物资产（第二 十七条至三十七条） 第四节 无形资产（第三十八条至四十二条）第四节 长期待摊费用（第四十三条至四十四 条）第七条 流动资产的定义和构成小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货

3、币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。u 关于正常营业周期。u 关于变现、出售和耗用。u 采用定额备用金制度的小企业，为了反映和监督备用金的领用和使用情况，小企业应在“其他货币资金”科目下或单独设置“备用金”科目进行核算。第八条 短期投资的定义及会计处理u 定义：短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。短期投资相对于长期债券投资和长期股权投资，通常具有以下三个特征 ：、投资目的很明确。、投资时间比较短。、投资品种易变现。u 会计处理：、取得短期投资。、持有期间取得现金股利或利息。、出售短期投

4、资。、以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和 相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股 利或应收利息，不计入短期投资的成本。注：本准则中，相关税费，统一是指小企业在交易过程 中按照有关规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手 续费、佣金等。 2、在短期投资持有期间，（1）被投资单位宣告分派的现金股利；（2）在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券 投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。3、出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税 费后的净额，应当计入投资收益。出售短期投资时，其成本

5、分别不同情况进行结转：（1）一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资 的账面余额；（2）部分出售某项短期投资，可以比照本准则第十三条 有关发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法 、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本 。 例：213年3月1日，甲公司以银行存款购入某上市公司股票100 000股，作为短期投资，每股成交价9.8元，其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费4 000元。3月8日，甲公司收到上市公司发放的现金股利。10月25日，甲公司出售上述股票，售价为1000 000元。甲公司应编制如下会计分录： 购入短期投资时 借：短期投资 964

6、 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 984 000 收到现金股利时 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 出售短期投资时 借：银行存款 1 000 000 贷：短期投资 964 000 投资收益 36 000第九条 应收及预付款项定义、构成及计量原则u 定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活 动中发生的各项债权。u 构成：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其 他应收款等应收款项和预付账款。u 计量原则：应收及预付款项应当按照发生额入账。注：实务中，小企业应当根据合同、协议、发票等凭证 列示的金额记录应收款项或预付账款。第十条 坏账损失的认定条件及会

7、计处理u 确认时点：实际发生时，而不是预计或预期发生时。u 认定条件：小企业应收及预付款项符合下列六条任一条 件的，应确认相应的坏账损失。 n 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。n 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。n 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。n 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。n 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。n 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 u 金额确定：将该项应收及预付款项的账面余额扣除可收回的金额后的金额，作为

8、坏账损失的金额。u 会计处理：应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款。 例：213年8月2日，因债务人破产，甲公司将一笔20 000元的应收账款全额确认为坏账损失。甲公司应编制如下会计分录： 借：营业外支出 20 000 贷：应收账款 20 000第十一条至第十五条 存货的确认计量第十一条 存货的定义及构成第十二条 取得存货成本确定第十三条 发出存货会计处理第十四条 小企业生产成本核算第十五条 存货清查会计处理第十一条 存货的定义及构成u 存货的定义： 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提

9、供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。u 存货的构成：原材料、在产品、半成品、产成品、商品 、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等，8个项目 。p 原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。p 在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。p 半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保

10、管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。p 产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。注： 小企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后应视同小企业的产成品进行管理和核算。p 商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。p 周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。注：周转材料

11、首先要排除固定资产，如果这些辅助性材料符合固定资产确认条件的，就不应该再被作为周转材料来管理和核算，而应当作为固定资产进行管理和核算。p 委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。p 消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。第十二条 取得存货成本确定u 计量原则：小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。u 外购存货成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。u 通过进一步加工取得存货成本：直接材料、直接人工以及按照一定 方法分配的制

12、造费用。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费 用（因借款而发生的利息及其他相关成本），也计入存货的成本。u 投资者投入存货的成本：应当按照评估价值确定。u 提供劳务的成本：与劳务提供直接相关的人工费、材料 费和应分摊的间接费用。1）劳务的范围：从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁 、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、 餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其 他劳务服务活动。2）提供劳务的成本由三部分构成：直接相关的人工费；直接相关的 材料费；应分摊的间接费用。u 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本：

13、自行栽培的大田作物和蔬菜的成本：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料 费、人工费和应分摊的间接费用。 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本：郁闭前发生的造林费、抚育费、营 林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 自行繁殖的育肥畜的成本：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用 。 水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料 等材料费、人工费和应分摊的间接费用。注：在确定这类存货的成本时重点把握两个原则：直接相关性原则，表现为成本的构成内容；时间性原则，表现为成本发生的截止时点，如：收获、郁闭、出售、入库 。u 盘盈存货的成本：按照同类或类似存货的市场

14、价格或评估价格确定。注：下列费用不应计入存货成本 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。如由于自然灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。 仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本。第十三条 发出存货会计处理u 小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。u 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的

15、成本计算方法确定发出存货的成本。u 个别计价法适用的情形：不能替代使用的存货； 为特定项目专门购入的存货； 为特定项目专门制造的存货； 提供的劳务。u 周转材料的会计处理1）对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在 领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转 材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。2）出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当 进行备查登记。u 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。第十四条 小企业生产成本核算u 总体要求：根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。u 生产费用的核算： 按照成本核算的对象和成本项目分别归集。 属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成 本进行归集，然后按照合理的方法分配