中级会计-2-货币资金827908914

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1、第二章 货币资金中级财务会计 20151、货币资金概述货币资金，是流动资产中，流动性最强的资产货币资金 （广义的 现金）库存现金银行存款其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用保证金存款尚未到达的在途货币资金2、货币资金的管理与控制货币资金的管理：防止货币资金短缺影响生产经营；保持适量的货币资金；保证货币资金的安全货币资金的内部控制：内部牵制制度；遵守现金管理暂行条例；遵守银行存款管理要求；坚持清查盘点制度2.1、库存现金的管理与控制国务院现金管理暂行条例：（p17-18）使用范围限额日常管理：“坐支”“白条抵库”“小金库” 内部牵制、不相容岗位分离；出纳定期轮换 现金收支凭

2、证管理；收据、发票领用制度 定期清点盘查 备用金制度及管理2.2、银行存款的管理与控制中国人民银行银行账户管理办法：4类银行账户（基本户、一般户、临时户、专户）（p19）另外还有具体要求：基本户实行“开户许可证制度”；不得出租、出借银行存款账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户；银行支票须专人保管、签发，不得出借等；企业应正确登记银行业务，并定期与银行对账3、货币资金的核算3.1库存现金的核算现金业务的序时核算设置、登记“现金日记账 ”根据审核签字后的现金收、付款凭证 和从银行提取现金时填制的银行存款 付款凭证，按照经济业务发生的时间 顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登 记的。3、货币资金

3、的核算3.1库存现金的核算3.1.1 现金总分类核算（分录见：p18）发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记 款项已经收付凭证审核签证 据以登记账簿3、货币资金的核算3.1库存现金的核算备用金：是企业拨付给企业内部用款部门/职工个人为办理企 业经济业务所需的日常零星开支的备用款项3.1.2 备用金的管理与核算备用金的管理：一般是先付后用、用后报销。“借款单”实务中有2种管理方式：定额、不定额备用金。应加强制度管理、审批、监督等。备用金的核算：“其他应收款-备用金”“备用金”（借款、报销时的分录？）实务中，也不一定要这样 设置科目，而会根据企业 的管

4、理需求来决定3、货币资金的核算3.1库存现金的核算现金清查的基本方法：清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行 核对，要做到日结月结。定期/不定期清查，实地盘点，填制“现金盘点报告单”。3.1.3 现金清查的核算现金清查的核算（图示）：先计入：“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”（分录：p19）再看原因：记账错误：更正；现金短缺：其他应收（责任人/保险公司赔偿）、管理费用（管理原因）现金溢余：其他应付款（应支付的）、营业外收入（其他）待处理财产损溢待处理流动 资产损益登记现金短缺现金溢余处理登记现金溢余现金短缺处理期末余额： 尚未处理的短缺期末余额： 尚未处理的溢余库存现金其他应付

5、款 应付现金溢余营业外收入 盘盈利得库存现金其他应收款 应收现金短缺款其他应收款 应收保险赔款管理费用支付给有关人员或单位由责任人赔偿作为盘盈利得处理由保险公司赔偿作为盘亏损失处理处理完后，应无余额思考：其他资产发生损溢 ，也使用“待处理财产 损溢”科目吗？设置、登记“银行存款日记账”3.2.1 银行存款的序时核算3.2 银行存款的核算3.2.2 银行存款的总分类核算收到销货款1万、增值税1700元存入银行 D：银行存款C：主营业务收入 10000元应交税费-应交增值税（销项税额） 1700元例题：3.2 银行存款的核算至少每月月末，均应核对：银行对账单、企业银行存款日记账。（逐一核对：发生额

6、 、余额）3.2 银行存款的核算3.2.3 银行存款余额调节表（银行存款的清查）若发现不一致，主要原因：1、记账错误（及时更正）；2、存在“未达账项”（编制银行余额调节表）什么是“未达账项”？例题：3.2 银行存款的核算某企业2015年8月31日收到开户行传来的8月“银行存款对账单”， 上列余额86500元，而当日企业“银行存款日记账”账面余额 78660元，逐笔核对后，发现有如下未达账项： （1）企业委托银行代收另一企业的货款30700元，银行已收到并入 账，收款通知未到达企业； （2）企业开出用于购货的转账支票一张，金额1万，银行尚未兑付 ； （3）企业送存某公司归还的转账支票29580元

7、，银行尚未登记入账 ； （4）银行划付本单位电话费1750元、利息1530元，结算单据尚未送 达企业。请编制银行余额调节表。3.2 银行存款的核算项目金额项目金额企业“银行存款日 记账”余额78,660.00银行存款对账单 余额86,500加：银行已收， 企业未收款项（ 已收托收款项）30,700.00加：企业已收， 银行未收款项（ 送存转账支票）29,580.00减：银行已付， 企业未付款（银 行划付电话费、 利息）1,750.00 1,530.00减：企业已付， 银行未付款项（ 银行未付转账支 票）10,000.00调节后的账户余 额106,080。00调节后的存款余 额106,808.0

8、03.2 银行存款的核算请自行阅读教 材P20-21相 关内容3.2.2 银行结算方式3.2 银行存款的核算3.2.2 银行结算方式（国内票据）名称定义用途备注银行 汇票由出票银行签发的，由其在见票时按 照实际结算金额无条件支付给收款人 或者持票人的票据。企业与异地单位和个 人的各种款项结算提示付款期限自出票 日起1个月 可以背书转让银行 本票由银行签发的，承诺自己在见票时无 条件支付确定的金额给收款人或者持 票人的票据单位和个人在同一票 据交换区域需要支付 各种款项的结算提示付款期限自出票 日起最长不得超过2 个月 可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款 业务的银行在见票时无条件支

9、付确定 的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票 据交换区域的各种款 项的结算提示付款期限自出票 日起10日商业 汇票由出票人签发的，委托付款人在指定 日期无条件支付确定的金额给收款人 或者持票人的票据。在银行开立账户的法 人以及其他组织之间 ，必须具有真实的交 易关系或债权债务关 系提示付款期限自汇票 到期日起10日 可以背书转让3.2 银行存款的核算3.2.2 银行结算方式（国内信用卡）信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约 单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的 特制载体卡片。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为60天。3.2 银

10、行存款的核算3.2.2 银行结算方式（国内其他结算方式）名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给 收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项 的结算。托收 承付是指根据购销合同由收款人发货后委 托银行向异地付款人收取款项，由付 款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须 是商品交易，以及因商品交易而产 生的劳务供应的款项。委托 收款是指收款人委托银行向付款人收取款 项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理 款项的结算，均可以使用委托收款 结算方式。3.2 银行存款的核算3.2.2 银行结算方式（国际结算方式）1、信用证 是一种由银行依照客户的要求和指示开立的

11、有条件承诺付款的书面文件。一 般为不可撤销的跟单信用证。 我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结 算的。2、托收 是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进 口企业收款的结算方式。 根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3、汇付 是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。 分为信汇、电汇和票汇。3.3 其他货币资金的核算3.3.1 其他货币资金的内容与核算请自行阅读教 材P23-24相 关内容4、货币资金的披露资产负债表：“货币资金”报表项目 包括：“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科 目余额之和。在财务报告附

12、注中，还应披露“使用受到限制的货 币资金”。 例如：指定用途的基金（eg. 偿债基金）；合同规定的限用货币资金（eg. 贷款合同限定银行存款 账户上保留一个最低余额）； 其他原因受限（eg. 涉及诉讼案件而被依法冻结的银行存款）练习1、现金清查中发现的溢余应首先通过（ ） 科目核算。A.其他应收款B.其他应付款C.待处理财产损溢D.营业外收入C练习2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后 应转入的科目是（） A.其他业务收入 B.冲减管理费用 C.营业外收入 D.冲减营业外支出C.练习3、对于未达账项，企业应当（）。A.根据“银行存款余额调节表”直接入账B.根据“银行对账单”入账C.待有关结算

13、凭证到达后入账D.根据自制凭证入账C.练习4、付款人向异地收款人支付款项时，可以直 接使用“银行存款”的结算方式有（）。 A.汇兑 B.银行汇票 C.商业汇票 D.托收承付 E.委托收款ADE.练习5、下列符合企业银行存款开户的有关规定的是 （）。 A一般存款账户可以办理工资、奖金等现金的支取 B临时存款账户可以办理转账结算，但不能办理现金 收付 C一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立 一个基本存款账户 D不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款 账户 E一般存款账户可以办理转账结算和现金缴存，但 不能办理现金支取CE案例分析某公司出纳小王，由于刚参加工作不久，对货币资金业务管 理和核

14、算相关规定不太了解，所以出现一些错误，有两件事让 他印象深刻。第一件事是，在2014年6月8日、6月10日两天的 现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元、 现金溢余20元。对此他经过反复思考也没弄清楚原因，为保全 自己、息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额很小，他 决定采取下列办法处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金 溢余20元，暂时收起。第二件事是，该公司经常对其银行存款的实有额心中无数， 甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有 关人员检查小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额 调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加减对账单中 企业未入账款

15、项来确定公司银行存款的实有数额，且做完该项 工作，小王就立即将这些未入账款项登记入账。问题：小王上述业务处理正确吗？为什么？如何才正确？案例分析思路：1、做法都不恰当，会掩盖企业在现金管理、核算中存在的 问题。若现金出现溢/缺，即现金账实不符时，应当通过“待处理财 产损益-待处理流动资产损益”科目进行反映，并根据实际调查 的原因，具体再进行进一步的核算（分成不同的情况，用不同 的科目进行反映，具体见前面相关内容）。2、企业的银行存款日记账、银行对账单，有时会出现不一 致，原因有二：银行或企业存在记账错误；有未达账。该案例 中，他只关心是否有未达账，但是却没有对是否有记账错误的 问题进行核实。此外，直接以银行对账单为根据来调整企业的账目，并不严 谨，应当以收付款项的实际原始凭证作为记账的依据。