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1、ABCD公司監理與會計專業發展座談會安侯建業會計師事務所 會計師 林秀玉民國九十年十月二十七日2001會計理論與實務研討會1ABCD制定董事、監察人執行職務準則之必要n案例介紹 - 投資架構 - 交易概述 - 財務報告 - 董監事會 - 媒體之報導及公司之因對n案例探討 - 是否盡善良管理人之注意n結論註:上述案例純屬虛構2ABCD投資架構X公司AB 董事 CDE監察人 甲乙 A 之友人B 之友人 甲 之友人Y公司Z公司100%TWNCNBVI88.09.11 董監事聯席會(*)通過惟係口頭議案不列記錄 A說明因由X公司申請投資Z公司恐 費時而延誤商機，“委託”友人投資*依公司法並無董監事之聯
2、席會B為X公司之業務 副總，餘董監事 彼此間非關係人3ABCD交易概述X公司Y公司Z公司TWNCNBVI預付模具款$投資款W公司訂貨T2公司預付貨款$模具款模具*訂貨貨款加工費T1公司貨款$原料$貨品*X與Y約定模具由X負擔UK4ABCD財務報告n會計師查核財務報表時，X公司未提出委 託投資契約且聲明Y公司非關係人nX未揭露長期投資且與Y公司間之交易亦 未以關係人交易揭露n88年度及89年度X公司:少許毛利惟因鉅額利息支出而淨 損Y公司:淨利5ABCD董事會討論88年度財務報告n89.04.27 下午董事會* - 董事D問: 88年度大陸投資之效益為何?財報中無此筆投資? 會計師查核時有何意見
3、?- 董事長A答: 因88年度大陸投資新設立損益不重大，且為避免 引起競爭者注意有礙業務之推展，故未予列入。 將來規模較大時，再徵詢會計師意見處理之。 今天有十個議案，本案若無其他重大問題，是否 通過? - 出席董事無異議，一致通過。* ABCD出席，E自89年1月1日起旅居澳洲而缺席6ABCD監察人審查88年度財務報告n89.04.28 上午- 財務經理F將財務報告送監察人甲審查。 甲提出與D相同之問題， F予以相同之回答。 甲即於監察人審查報告簽章。n89.04.28 下午 - 財務經理F將財務報告併同甲已簽章之監察人審 查報告，送監察人乙審查。 乙說道: 我看一看，明天再給你。F回答:
4、會計師查過了、甲也看過了沒有問題。 因時間很趕，明天恐怕來不及。 乙即於監察人審查報告簽章。7ABCD董事會討論89年度財務報告n90.04.26 下午董事會* - 董事D問: 89年度大陸投資之效益為何?為何財報中仍無 此筆投資?會計師查核時有何意見?- 董事長A答: 情況同上年度，89年度大陸投資損益仍不重 大，且為避免引起競爭者注意有礙業務之推 展，故未予列入。將來規模較大時，再徵詢 會計師意見處理之。 今天議案很多，本案若無其他重大問題，是 否通過? - 出席董事無異議，一致通過。* ABCD出席，E自89年1月1日起旅居澳洲而缺席8ABCD監察人審查89年度財務報告n90.04.27
5、 上午- 財務經理F將財務報告送監察人甲審查。 甲提出與D相同之問題， F予以相同之回答。 甲即於監察人審查報告簽章。n90.04.27 下午 - 財務經理F將財務報告併同甲已簽章之監察人 審查報告，送監察人乙審查 乙說道: 是不是與上年度一樣，會計師查過了 、甲也看了沒有什麼問題? 經理答: 是的。今年也是趕時間的。 乙即於監察人審查報告簽章。9ABCD媒體之報導及公司之因對n90.06.15 報載X公司年年虧損，銀行抽銀根致跳票及週轉困難n90.0620 報載X公司若干董事涉及利益輸送致X公司年年虧損n90.06.21 報載X公司不知情之監察人乙非常不滿;另，不知情之 董事E於澳洲表示公司
6、應速請會計師進行專案審查n90.06.22上午 報載X公司董事臨時會決議請會計師立即進行專案審查n90.06.22下午 會計師終於聯絡上董事長A欲洽談專案審查事宜， A回 答公司將先清理相關資料，以增加會計師審查之效率n90.07.04 董事D詢問會計師審查結果如何，會計師回答草約已於 6月22日給董事長，迄今尚未進一步討論及委任10ABCD案例探討依公司法及民法規定:董監事與公司係委任關係，應 盡善良管理人之注意n董事CDE及監事乙是否盡善良管理人之注意?n討論或審查88及89年度財務報告時 - 董事D對大陸投資之疑問，除詢問董事長A外，是否 應詢問內部稽核或簽證會計師? - 監察人甲對大陸
7、投資之疑問，除詢問財務經理外，是 否應詢問內部稽核或會計師?或請內部稽核、會計師 另行查核呈報? - 監察人乙對大陸投資之疑問，是否應直接詢問甲(或 召開監察人會)、詢問內部稽核或會計師?或請內部稽 核、會計師另行查核呈報?11ABCD案例探討(續)n90年6月報載董事涉及利益輸送時-董事C於董事會時仍保持沉默 、董事E仍不 出席是否即無責任?-董事D是否可要求會計師列席臨時董事會(多數決 或有人提議即可)?-董事D或監察人是否得要求限期請內部稽核或會 計師開始審查(多數決或有人提議即可)? -個別董事、監察人是否可直接詢問內部稽核或會 計師? - 會計師是否可直接個別詢問董事、監察人?個別
8、董事、監察人是否應予回答?12ABCD案例探討(續)上述案例顯示:n無法有效地對高層舞弊及相關事項予以進 行調查n太多沉默的董監事n無法有效驅逐經營不善的經營者n欠缺如何盡善良管理人注意之具體執 行職務之方法/程序13ABCD案例探討(續)美國法律規定*:董事應對股東負注意及忠實義務， 訴訟時，法院多引用經營判斷法則。經營判斷法則:董事於作經營決策時，已善盡調查之能事， 並基於誠信之判斷，認為所採取之決策對 公司最有利。* 90.10.25 立法院三讀通過修正公司法，其中第23條 增訂公司負責人應踐行忠實及注意義務。14ABCD美國稽核委員會規範 證管相關法律規範SAS 61係AICPA審計準
9、則公報第61號。15ABCD美國稽核委員會規範 證管相關法律規範(續)16ABCD結論建立公司監理機制，須強化董監事功能，除建立“董事監察人獨立性之政策”外，須一併制定“董事監察人監執行職務之準則”以具體規範董事監察人執行職務之方法/程序(Processes/Procedures)17ABCD世界銀行提出之公司監理架構股 東董 事 會中階管理(核心功能)高階管理任 監 命 督報告管理 經營內部外 部 民間(團體)規範(機制)專業(聲譽)機構 會計師 律師 信用評等機構 投資銀行 財經媒體 投資顧問 研究機構 公司監理分析人員專業標準 法律 行政規範資金部門 債務 權益市場機制 競爭因素與產品品
10、質 外國直接投資 公司控制權利害關係人註:參考柯承恩教授我國公司監理體系之問題與改進建議（會計研究月刊）18ABCD結論(續)成立中華公司治理協會(Corporate Governance Association)，目前已取得內政部許可籌備設立中n推動相關制度、提昇董監事之業業能力及強化董監 事之功能n制定相關專業標準及程序作為執行職務之準則構成專業(Professional) *之四個要素如下:1 專業品質(Professional quality)2 人格特質(Character)3 工作方法Method)4 行為標準(Conduct)* 依據英國牛津大字典之描述19ABCD公司監理機制n公司之董事以股東之長期利益為經營企業之目標，股東及其代理人應以企業所有權人角色善盡監督之責*。公司監理架構即提供雙方各盡其職之機制以達:- Fairness (公平對待所有利害關係人)- Transparency (決策及資訊透明化)- Accountability (對所做所為負責)- Responsibility (盡善良管理人的職責)* 股東行動主義:選擇公司監理良好的公司為投資標的20
