13车辆购置税和车船税法

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1、车船税法车船税法 一、车船税基本原理 （一）概念：车船税是在中华人民共和国境内属于中华 人民共和国车船税法中车船税税额表所规定的车辆 、船舶(车船）的所有人或者管理人征收的一种税 （二）主要表现：1.同意各类企业的车船税制；2.由财产 与行为税改为财产税；3.适当提高了税额标准 4.调整了减 免税范围 5.与有关法律法规相连接，强化了税源控管的力 度。 （三）立法原则：1.筹集地方财政资金，支援交通运输事 业发展。2.加强对车船使用的管理，促进车船的合理配置 。3.调节财务分配，体现社会公平。 二、纳税义务人 1纳税人：车船税的纳税人是指在中华人民 共和国境内，属于规定范围的车辆、船舶 的所有

2、人和管理人。 *管理人是指对车船具有管理使用权不具有 所有权的单位和个人。 注意：外商投资企业、外国企业、华侨、 港澳台同胞以及外籍个人也是车船税的纳 税人。 三、征税对象： 1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车 辆和船舶。 2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单 位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。 按照2012年1月1日实施的车船税法和车船 税法实施条例非机动车不属于车船的征税范围 。四、税目与税率分类定额税率 税目计税单位年基准税额（元）备注乘用车【按发动 机 排气量】1.0升（含）以下每辆60360核定载客人数9人（含）以下 1.0以上至1.6升（含）300540 1.6

3、以上至2.0升（含）3606602.0以上至2.5升（含）6601200 2.5以上至3.0升（含）12002400 3.0以上至4.0升（含）240036004.0升以上36005400 商用车客车每辆4801440核定载客人数9人以上，包括电车货车整备质 量每吨16120包括半挂牵引车、三轮车 和低速载货 汽 车 挂车整备质 量每吨按货车 税额的50% 计算其他车辆专用作业车整备质 量每吨16120不包括拖拉机 轮式专用机械车16120 摩托车每辆36180船舶机动船舶净吨位每吨36拖船、非机动驳 船分别按机动船舶税额 的50%计算 游艇艇身长度每米6002000 省、自治区、直辖市人民政

4、府根据车船税法所附 车船税税目税额表确定车辆具体适用税额， 应遵循以下原则： 1）综合考虑本地区车辆保有情况和税负情况。 2）乘用车依排气量从小到大递增税额。 3）客车遇到依照大型（核定载客人数大于或者等 于20人）、中型（核定载客人数大于9人小于20 人分别确定适用税率。如：大客车每辆年税额 1200元，小客车每辆年税额800元 4）根据本地区情况适时调整。 注意：*省、自治区、直辖市人民政府确定的车辆具体适 用税额，应当报国务院备案。 *拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收 车船税。 *拖船、非机动车驳船分别按照机动车船舶税额的50% 计算车船税。 *挂车按照货车税额的50%计

5、算车船税。 *车辆整备质量尾数不超过0.5吨的，按0.5吨计算：超 过0.5吨的，按照1吨计算。整备车辆不超过1吨的按1吨计 算。 *船舶净吨位尾数不超过0.5吨的不予计算，超过0.5吨 的按1吨计算。净吨位不超过1吨的按1吨计算。计税依据总结：1）以“辆”为计税依据： 乘用车 客车（包括电动车），摩托车 2）以“整备质量”为计税依据 货车，挂车（包括半挂牵引车，三轮汽车和低速载货汽车） 轮式专用机械车 专用作业车 3）以“净吨位”为计税依据 船舶 4）以“艇身长度”为计税依据： 游艇 辅助动力帆艇 *拖船折算计税问题总结： 第一步：先折算成净吨位（2马力折合1吨，1.5千瓦折合一吨） 第二步

6、：按照机动船舶税额的50%计算车船税 五、应纳税额的计算 (一)应纳税额的计算 车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。购置的新车船，购置当年 的应纳税额自取得车船所有权或管理权的当月起按月计算，应纳税额 为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。 应纳税额=年应纳税额12应纳税月份数 （二）保险机构代收代缴从事机动车责任强制险业务的保险机构为机 动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并 出具代收税款凭证。 纳税人在应当购买交通事故强制险保险截止日期以后购买的，或以前 年度没有缴纳车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收 代缴欠缴税款的滞纳金。 【例题1】下列项目中，以

7、“辆”为计税依据计算车船税的有 （ ）。A.船舶B.摩托车C.客车D.货车 【答案】BC 【解析】选项A，船舶以“净吨位”为计税依据；选项D，货 车以“自重吨位”为计税依据。【例题2】某航运公司2007年拥有机动船4艘 ，每艘净吨位为3000吨 ；拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净 吨位2000吨以下的，每吨4元；200110 000吨的，每吨5元。该航 运公司2007年应缴纳车船税（ ）。A.60000元B.61800元C.63600元D.65400元【答案】B【解析】2马力=净吨位1吨，拖船和按船舶税额的50%计算。车船税 430005+180050%450%6

8、1800（元） 【例题3】某小型运输公司拥有并使用以下车辆：（1）农业机械部门 登记的拖拉机5辆，自重吨位为2吨；（2）自重5吨的载货卡车10辆 ；（3）自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的 车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船税为（ ）。 A.3900元B.4020元C.4200元D.4260元【答案】C【解析】（1）在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆，免征 车船税；（2）卡车应纳税额560103000元；（3）汽车挂车没 有优惠的规定，应纳税额46051200元。该运输公司应纳车船 税3000+12004200元。 【例题4单选题】 根据车船税法的规定，下列表述

9、错误的是（） A、拖船按照发动机功率每2马力折合成净吨位1吨计算征 收车船税 B、在基础、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业切 依法不需在车船登记管理部门登记的车船不缴纳车船税 C、车船税按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省、自治 区、直辖市人民政府规定 D、按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税税法实 施之日起5年内免征车船税。 答案：B（三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算 1.特殊情况下车船税应纳税款的计算（1）购买短期“交强险”的车辆当年应缴计税单位年单位税额应纳税月份数12（2）已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆减税车辆应纳税额减税前应纳税额（1-减税幅度） 2

10、.欠缴车船税的车辆补缴税款的计算往年补缴计税单位年单位税额（本次缴税年度-前次缴税年 度-1）3.滞纳金计算每一年度欠税应加收的滞纳金欠税金额滞纳天数0.5 【例题5单选题】某公司2012年拥有船舶2 艘，净吨位分别为200.3吨，180.7吨。150 马力的拖船1艘；小型船两艘，净吨位分别 为0.4吨和0.8吨。不超过200吨的机动船舶 税额为净吨位每吨3元，2012年公司应缴纳 车船税为（） A、1290 B、1261.5 C、1097.5 D、 1092.5 六、税收优惠 （一）法定减免 1、捕捞、养殖渔船； 2、军队、武装警察部队专用的车船； 3、警用车船； 4、依法应当予以免税的外国

11、驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及 其有关人员的车船。 5、对节约能源的减半征收车船税，对使用新能源的车户册那免征车 船税；对受严重自然灾害英雄奶水困难一级有其他特殊原因确需减税 、免税的，可以见证或者免征车换水。 6、自2012年1月1日起暂免征收公共交通车车船税，并对农村居民拥 有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车暂免征 收车船税 【例题6多选题】 下列车船应缴纳车船税的有（） A、插电式混合动力汽车 B、事业单位班车 C、检察院领取警用牌照的车辆 D、挂车 E、养殖渔船 答案：BD【警用车船、养殖渔船均属于免税车船 】 （二）特定减免1、经批准临时入境的外国车船和香港特

12、别行政 区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收 车船税 2、按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船 税法实施之日起5年内，免征车船税 3机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船税 法实施之日起5年内，免征车船税 【例题4】下列车船属于法定免税的有（ ）。A.专项作业车B.警用车船C.非机动驳船D.捕捞、养殖渔船 【答案】BD 【解析】非机动驳船、专项作业车不在免税范围 之内，A、C选项不正确。税收优惠总结 1）免税: 捕捞、养殖渔船 军队、武装警察部队专用的车船 警用车船 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆 、国际组织驻华代表机构和其有关人员的车船 经批准临时入境的外国车船和香港特别行

13、政区 、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车 船税 对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托 车、三轮汽车和低速载货汽车暂免征收车船税 使用新能源的车船免征车船税 2）减半征税：节约能源的减半征收车船税， 其他混合动力汽车 3）特殊情况：对手严重自然灾害影响纳税困以 及有其他特殊原因的需要减税、免税的，可以减 征或者免征车船税 按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船 税法实施之日起5年内，免征车船税 机场、港口内部行驶或作业的车船，自车船 税法实施之日起5年内，免征车船税七.征收管理 1、税务机关可以在车船管理部门、车船检验部门 的办公场所集中办理车船税征收事宜 2、公安机关交通管理部门在

14、办理车辆相关登记和 定期检验手续时，对未提交自上次检验后各年度依 法纳税或者免税证明的，不予登记，不予发放检验 合格标志 3、海事部门、船舶检验机构在办理船舶登记和定 期检验手续时，对未提交依法纳税或者免税证明， 且拒绝扣缴义务人代收代缴车船税的纳税人，不予 登记，不予发放检验合格标准【例题7多选题】 依据车船税的申报规定，下列表述正确的有（） A、车船税的纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月 B、对依法不需要购买机动车交通事故责任强制保险的车辆，纳税人 应当想主管税务机关申报缴纳车船税 C、已办理退税的被盗车辆失而复得，纳税人应当从公安机关出具相 关证明的当月起计算缴纳车船税。

15、D、已缴纳车船税的车船，在同一纳税年度内办理转让过户的，不另 纳税，同时已经缴纳的车船可以申请退回。 E、车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳 答案：ABCE 【已缴纳车船税的车船，在同一年度内办理转让过户的，不另纳税， 也不退税。】 4、对于依法不需要购买机动车交通事故责任强制 保险的车辆，纳税人应当向主管税务机关申报缴 纳车船税 5、纳税人在首次购买机动车交通事故责任强制保 险时，缴纳车船税或者自行申报缴纳车船税的， 应当提供购车发票及反映排气量、整备质量、核 定载客人数等与纳税相关的信息及其相应凭证 6、负责船舶登记、检验的船舶管理部门或者船舶 检验机构为船舶车船税的扣缴义务人，应当在登 记、检验时依法代收车船税，并出具代收税款凭 证八.其他管理规定 1各级车船管理部门应当在提供车船管理信息等方面，协助地方税 务机关加强对车船税的征收管理。纳税人应当向主管地方税务机关和 扣缴义务人提供车船的相关信息。拒绝提供的，按照中华人民共和 国税收征收管理法有关规定处理。 2.车船税的征收管理，依照中华人民共和国税收征收管理法及本 条例的规定执行。在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、 灭失的，纳税人可以凭有关管理