审计-学习情景1(认知审计)

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1、 任课教师: 张平平TEL: 18523277240Email: 高等职业教育高等职业教育“ “十二五十二五” ”规划教材规划教材 审计基础与实务审计基础与实务一、审计的内涵v审计是一项独立性的经济监督活动。审计活 动有四项基本要素：审计委托人（授权人） 、审计人、被审计人即三个关系人和审计标 准。v审计有经济监督、经济鉴证和经济评价的职 能。v审计职能实现后的效果即为审计作用，有批 判性作用和建设性作用。二、审计的三大分支v审计通常可以分为以下三大分支：v民间审计：独立的外部机构及人员（理论与 实务的发展最成熟）实施的审计。“民间审 计”又称为“社会审计”、“独立审计”、“注册 会计师审计”

2、v政府审计：国家审计机关审计（政府审计）v内部审计：内部的专职审计机构及人员开展 的审计审计三大分支的区别：返回CPA审计 政府审计内部审计审计目标财务报表是否按适用会计准则 和相关会计制度编制进行审计 （报表的合法性和公允性）对单位的财政财 务收支的真实合 法有效依法进行 审计内部控制的有效性财务信 息真实性、完整性和经营 活动效率性审计标准中华人民共和国注册会计师法 、中国注册会计师审计准则中华人民共和国 审计法、国家审 计准则内部审计准则经费收入来源审计客户财政预算被审计单位自筹取证权限需被审计单位和相关单位的配 合相关单位和个人 必须配合需内部相关部门和个人的 自愿配合 对发现问题的

3、处理方式提请被审计单位调整和披露相 关事项、出具适当类型的审计 报告、无行政强制力出具审计意见书 、做出审计决定 、提出处理、处 罚意见自愿自愿程度被审计单位自愿选择事务所强制内部组织必须接受性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立三、审计与会计的关系1.联系：（1）两者相互依存：两者的工作对象都对 准会计资料，会计是审计的基础，审计是会 计工作质量的保证（2）两者相互渗透：在基本理论和基本方 法上相互渗透（3）两者目的一致：都以维护财经法纪、 加强经营管理、提高经济效益为目的 。2、审计与会计的区别 （1）产生的前提不同：会计产生的前提

4、是经济管理 的需要；审计产生的前提是资财所有权和经营管理权 的分离，即为适应资财所有者检查监督经营者经济责 任履行情况的需要而产生的监督活动，是经济监督的 需要。（2）方法不同：会计核算方法包括设置会计科目、 复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、 财产清查、编制会计报表等；审计的方法包括审阅、 调节、查询、涵证、观察、复算、抽样、分析性复合 等。2、审计与会计的区别v（3）职能不同：会计职能主要是反映和监督，反 映职能是基本职能；审计职能包括监督、评价、鉴 证职能，其中，监督职能是审计的基本职能。两者 都有监督职能，但方法、对象、范围等方面都有区 别。v（4）责任不同：会计人员的责任

5、是提供真实、合 法、完整的会计资料，保护企业、行政、事业单位 各项资产的安全和完整；审计人员的责任是对其出 具的审计报告的真实性、合法性、公允性负责。 四、英国南海公司泡沫事件v南海泡沫事件是世界证券市场首例由过度投机引起的经济 事件。“泡沫经济”或“气泡经济”一词也是源于南海泡沫事 件。v南海泡沫事件的始作俑者是英国的南海公司。南海公司成 立于1711年，成立之初，为支持英国政府债信的恢复、该 公司认购了总价值近1000万英镑的政府债券。作为回报， 英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久 性退税政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。南海公 司在成立之初就有一个众所周知的企图，这就

6、是攫取蕴藏 在南美东部海岸的巨大财富。v当时，人人都知道秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银 矿藏，只要能把英格兰的加工商送上海岸，数以万计的“金 砖银石”就会源源不断地运回国内。社会公众对南海公司的 发展前景充满了信心，同时股票供求关系严重失衡，使得 南海公司的股票多年来一直十分抢手，价格不断上涨。英国南海公司泡沫事件v1719年，英国政府允许中奖债券与南海公司股 票进行转换。同年年底，南美贸易障碍的扫除， 加上公众对股价上扬的预期，促进了债券向股票 的转换，迸而带动了股价上升，从1721年1月起 ，南海公司的股票价格直线上升，从1月的每股 128英镑上升到7月份的每股1000英镑以上，6个

7、月涨幅高达700%。英国南海公司泡沫事件v在南海公司股票价格扶摇直上的示范效应下，全 英170多家新成立的股份公司的股票以及所有的 公司股票，都成了投机对象，社会各界人士，包 括军人和家庭妇女，甚至物理学家牛顿都卷入了 这股漩涡。人们完全丧失了理智，根本不在乎这 些公司的经营范围、经营状况和发展前景，只相 信发起人说他们的公司如何能获取巨大利润，人 们唯恐错过大捞一把的机会。一时间，股票价格 暴涨。平均涨幅超过5倍。v 然而，南海公司的经营并未如愿，赢利甚微， 公司股票的市场价格与上市公司实际经营前景完 全脱节。 英国南海公司泡沫事件v1721年6月，为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，英 国国会

8、通过了“反泡沫公司法”（The Bubble Act） 。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来。对 一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月 份开始，外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金 ，军队下达了要求军人回到岗位的命令。随着投机 热潮的冷却，南海股价一落千丈，9月份直跌至每 股175英镑，12月份最终跌为124英镑。“南海气泡” 终于破灭。英国南海公司泡沫事件v1721年底，政府对南海公司资产进行清理，发 现其实际资本已所剩无几，那些高价买进南海 股票的投资者遭受了巨大损失。“南海泡沫”事 件使好多地主、商人失去厂资产，也引发了政 治问题。v此后较长一段时间，民众对参与新兴的股份公

9、司闻之色变，对股票交易也心存怀疑。直到一 个世纪以后，股份公司和股票市场才得以重新 正名。回五、安然公司（Enron CorPoration）案例 v（一）安然神话v安然公司是全世界最大的能源交易商，美国500 强第7名，被评为“美国最具创新精神”公司、“美 国新式工作场所的典范”。v （二）一封匿名信告发的惊天大案v 雪伦沃特金斯的匿名信中称，过去的成功将 被商业界视为只不过是一场精心策划的会计骗局 我知道我们有许多精明的人在关注这个事情 ，还有包括安达信在内的许多会计师在为这种会 计处理保驾护航。v v（三）神话的破灭v 2001年10月，安然公司宣布第三季度亏 损618亿美元，其中，处理

10、特殊目的实体 （Special Purpose Entity，SPE）损失 544亿美元；11月，安然公司承认1997 2001年第一季度的财务报表严重失实； 12月，申请破产保护。v v（四）精心构造的会计骗局v 从1997年以来，主要通过“组织创新”、“交易设 计”和“衍生工具”等方式，创立了近3 000家 SPE。 由于不合并 SPE财务报表的条件比较宽松，安然公 司处心积虑地将几乎所有SPE都设计为不需要纳入 合并范围的实体，通过不纳入合并报表范围的SPE 进行不具有经济实质的对冲交易和出售回购等关联 交易，达到夸大利润、隐瞒亏损的目的；进行表外 融资，达到隐瞒负债、提高信用等级的目的

11、。v （五）安达信的审计情况v 当安达信提出，审计是夕阳产业，咨 询是朝阳产业的时候，它并未能把握住 何时彻底放弃或退出充满风险的夕阳产 业，最终因为审计问题败走麦城。v v（五）安达信的审计情况v 1出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告v安达信19972000年为安然公司出具的审计报 告均为无保留意见，其中19992000年加了解 释性说明，主要对开办费及部分能源合同所涉及的 会计政策的变更进行说明。v2000年对安然公司内部控制能够合理保证财务报表 可靠性的声明，出具了认可的评价报告。v仅以1997年为例，安达信提出的审计调整金额为5 100万元，占当年净利润的486，在安然公司 拒绝

12、调整的情况下，仍然发表了无保留意见，严重 违反了公认审计准则的规定。v （五）安达信的审计情况v 2缺乏独立性v安然公司是安达信的第二大客户，2000年度安达信 向安然公司收取费用高达5 200万美元，其中咨询服 务收入达到了 2700万美元。v19972000年度，提供SPE交易策划及其会计处 理的咨询收费高达570万美元，其他咨询服务还包 括代理记账和外包的内部审计。v安然公司许多高级职员来自于安达信，包括首席财 务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理在内 的大约100名雇员曾在安达信就职。安达信居然还 设立了政治行动委员会，以影响国会议员。v （五）安达信的审计情况v3销毁审计档案，妨

13、碍司法调查v众所周知，审计最重证据。以客观、真实的 证据为依据的审计。2001年10月23日，首席 审计师大卫邓肯要求审计小组执行总部文件 保管政策的指令，在休斯敦、伦敦和波特兰 保管的安然审计档案开始被销毁。v（六）意义和影响v 21世纪初期，发生了两件震撼世界、令人 不安的大事，一件是“911”事件，严重影响 了人们的生活和安全；另一件就是安然公司 破产案，严重损害了资本市场的信誉，动摇 了投资人的信心。安然审计失败因其带来的 影响和震撼，堪称会计史上的“911”事件。v v （六）意义和影响v1传统审计招数悉数失灵v 账证核对、函证与监盘、分析性复核和内控测 试是注册会计师赖以成名的四大

14、传统招数，但在 安然公司面前显得绵软无力，似乎遇到了最有力 的挑战。v安然公司刻意设立大量的不纳入合并报表的SPE ，进行表外融资，既增加了报表内收益和避免了 报表中负债风险，也避开了账证核对；多达上千 种的金融衍生工具，使资产、负债与股东权益都 变成看不见、摸不着的无形之物，函证与监盘不 得其门而入；安然公司（Enron CorPoration） 案例v（六）意义和影响v1传统审计招数悉数失灵v衍生金融工具和泡沫网络经济，由于是创新行业， 加上市场对不着边际的新兴业务的过高期望，任何 不符逻辑的变化都能找到合理依据，使分析性复核 反受嘲弄；传统金字塔的控制结构被组织创新与扁 平化管理所取代，

15、组织牵制。不相容职务分离等均 告消失，内控测试程序被化解为无形。v如何针对性地设计和开发出一套更有效、更完善的 审计程序，避免类似的重大审计失败，成为摆在注 册会计师职业界面前的一项极其严峻的任务。v （六）意义和影响v2“五大”变“四大”v 2002年6月15日，联邦大陪审团裁定安达信 “妨碍司法”罪名成立，安达信被罚款50万美元 并自动失去上市公司审计资格。16日，安达信 宣布将从2002年8月31日起停止对上市公司的 审计业务。至此，1913年创办的、在美国审计 了约20上市公司、一度享誉全球的安达信陨 落了。v v（六）意义和影响v3一个制度的瓦解v 2002年 1月的纽约时报，SEC

16、(美国 证券交易委员会)前主席Arthur Levitt发表 了“谁来审计审计师”的文章，指出美国现 行的财务报告制度并不能向投资者提供关 于上市公司健康状况的信息，在许多方面 已演化为数字游戏，重申限制或禁止会计 师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务的 主张；v（六）意义和影响v3一个制度的瓦解v保罗克鲁格曼发表了“一个腐朽的制度”的檄文，尖锐地 指出：“安然公司的崩溃不只是一个公司垮台的问题，它 是一个制度的瓦解。v而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是 因为腐朽资本主义依靠一套监督机制其中很多是 由政府提供的防止内部人滥用职权。v这其中包括现代会计制度，独立审计师，证券和金融市场 制度以及禁止内部交易的规定安然事件表明，这些制 度已经腐朽了。用于制止内部人滥用职权的检查和约束机 制没有一条奏效，而本应该执行独立审计工作的人员却妥 协让步。”v （六）意义和影