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1、管理会计学4.1主讲教师：苏力勇天津外国语大学国际商学院 2012-2013学年第2学期练习题l设某厂只生产和销售一种产品,这种产品的单位售价为1.20元, 每个月的正常的生产和销售量为 50,000件,以月正常生产量 为基础确定的产品单位成本为 1元,其具体组成如下： 变动成 本总额 37,500元；固定成本总额 12,500元。 l假定生产中没有发生成本差异,存货的计价采用先进先出法,1 3月份个月的生产量和销售量如下:1月份:生产50,000件,销售50,000件2月份:生产55,000件,销售47,000件3月份:生产44,000件,销售52,000件 u要求: p1.根据上述资料,分
2、别采用变动成本法和完全成本法计算,具体 确定13各月份的税前利润。 p2具体说明13月份，各个月分别采用两种成本法据以确定 的税前利润发生差异的原因。23完全成本法 一月二月三月 营业营业 收入600005640062400 营业营业 成本5000045931.853318.2 期初存货货成本 007818.2当期生产产成本 500000.75*55000+12500=537500.75*44000+12500=45500期末存货货成本 00.75*8000+12500*8000/55000 =7818.20税前利润润1000014068.29081.8 变动变动 成本法 一月二月三月 营业营
3、业 收入600005640062400 变动变动 成本375000.75*47000=352500.75*52000=39000 贡贡献毛益225002115023400 固定成本125001250012500 税前利润润100008650109004.5 资金需要量预测l一、资金需要总量预测 1、资金增长趋势预测法回归分析法 2、预计资产负债表法l二、固定资金需要量预测l三、流动资金需要量预测 资金占用比例法、周转期预测法、 因素测算法、余额测算法。4回归分析法，例4-10l如果中盛公司近5年销售资料见表。预期2009年销售收 入580万元，则资金需要量预测值是多少？5年份销售收入资金总额
4、2004396250 2005430270 2006420260 2007445275 2008500290预计资产负债表法l预计资产负债表法：编制预计资产负债表预 计预测期资产、负债和留用利润测算外部资 金需要量。l敏感资产：资产除预付费外都是；l敏感负债：只有应付账款、应付费用是敏感负债；l某敏感项目销售百分比=基年该项目金额/基年销售收入100%l预计需要筹措资金额=预计资产总额-（预计负 债+预计所有者权益）6例4-11项项目2008年末BS2008年销销售百分比2009年末BS 资产资产 现现金15000520000 应应收账账款300001040000 存货货90000301200
5、00 预预付账账款35000不变动变动35000 固定资产资产7000023.3393320 资产总额资产总额24000068.33308320 负债负债 与所有者权权益 应应付账账款300001040000 应应付费费用300001040000 短期借款60000不变动变动60000 长长期负债负债30000不变动变动30000 负债总额负债总额15000020170000 普通股60000不变动变动60000 留用利润润30000变动变动50000 可用资资金总额总额240000280000 需筹措的资资金28320 合计计30832072008年销售额300000元，2009年 预计销售
6、额400000元。短期经营决策必须考虑的重要因素生产经营能力l最大生产经营能力 l正常生产经营能力l剩余生产经营能力l追加生产经营能力 相关业务量l相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 、与特定决策方案相联系的产量或销量。 相关收入 相关成本89第五章 经营决策常用的成本概念及 基本方法l管理会计中的“成本”具有以下特点 ： 1管理会计的“成本”概念是面向未来的 ； 2管理会计的“成本”概念是用于决策的 ； 3管理会计的“成本”概念含义较广，包括 一些不真实发生的成本。针对不同的决策问题 ，需要使用不同的成 本概念10一、机会成本（opportunity cost） l机会成本：由于选
7、择最优方案而放弃的次优方 案可能带来的潜在利益。l机会成本概念成立的条件是： （1）所使用的资源至少有两种用途。 （2）不同用途所带来的收益是可以比较的。 （3）机会成本中的此“成本”是彼项目（次优 项目）放弃的“收益”。次优项目的“收益”转 化成最优项目的“成本”。 l例5-1注意！ 机会成本并不在任何会 计账户中予以登记。11例.上大学的机会成本l一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的 学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家 银行做职员，每年的薪金为2万美元。l该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。l那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？l大学学位可以提高我们的赚钱能力，因
8、而我们可 以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策 。你必须比较收益与机会成本。l上大学期间的住宿费、餐费，是机会成本吗？12山东农民刘文然的故事 l年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个月工 钱不要，只要隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜 价就行了。等到几种菜的确销路好，并且两地差价大时 ，他才买上一车拉往北京。l与普通菜农不同的是，将菜拉到北京后，他将菜直接批 给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会 不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜 的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。l据他估算，他次大概可以赚10001200元，一个月 可跑上七八趟，可以比一般意义上
9、的菜农多赚l3。 13二、差量成本 incremental costl差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策时 ，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如 果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位变动成本为 3 元，固 定成本 500 元。 问应该自制还是外购？项目方案 外购 自制 差量成本 采购成本 1200 5=6000 变动成本 1200 3=3600 固定成本 500 总成本 6 000 4 100 1 900 自制或外购决策 单位：元14总成本：每件每1 000件直接材料、直接人工、变动性制造费用33 000直接的
10、固定性制造费用22 000间接的、经分配的固定性制造费用44 00099 000 可避免成本：直接材料、直接人工、变动性制造费用3 直接的固定性制造费用2 5 外购单价7 15某企业生产 A 产品，最大生产能力为年产 10 000 件，正常利用率 为最大生产能力的 80 ， A 产品单位变动成本为 3 元，年固定成 本为 6 000 元。按生产能力正常利用率可达到的产量 8 000 件分摊 ，每件单位固定成本为 0.75 元。则以年产量 8 000 件为基础，每 增加 1 000 件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。产量 总成本 产量增加 1000 件的 差异成本 单位变动成本 产量增
11、加 1000 件的 差别单位成本 固定 成本 变动 成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 固定成本 变动成本 8000 6000 24 000 0.75 3 9000 6000 27000 0 3000 0.67 3 0.08 0 10000 6000 30 000 0 3000 0.6 3 0.07 0 16某公司有机会接受一项追加订货，数量为 1 000 个，由于产品规 格特殊，需要专门为其购置价值 500 元的专用设备。假定该设备 除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成 本为 7 元。 p要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的差 异成本。 p根据
12、资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为 7 000 元 (7 1 000) ，加上专用设备成本 500 元，这项订货的差异成本 为 7 500 元。那么，只要这项订货能够取得大于 7 500 元的销售 收入，就应接受。 单位产品的增量成本l例：某产品，材料成本为4元/件，正常上班时间 可生产1000件，人工费用8000元；加班可生产 100件，人工加班费1200元。l思考：l销量在1000件以内时，单位增量成本是多少？l单位产品增量成本=4+8000/1000=12（元）l当销量超过1000件时，单位增量成本是多少？l单位产品增量成本=4+1200/100=16（元）1718三、边际成
13、本（Marginal Cost） u边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。p在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。p边际成本是增量成本的一种特殊形式。 例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X件 时的平均成本；并假定根据有关数据得到其总成本与产量的关 系可用下列二次函数来表现：要求：分别计算平均成本和边际成本。边际成本： 平均成本： 四、沉没成本（sunk cost）l沉没成本：过去决策所发生，无法由现在或将 来的任何决策所能改变的成本。l例：当决策是否对设备进行“以旧换新”时，旧设 备的账面价值即为一种沉没成本。决策者不需考虑 旧设备的账面价值。
14、另外，如咨询费、开办费等。 l沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现 金，而由现在或将来经营期间摊入成本的支出 ，如固定资产、无形资产以及递延资产等。l沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无 法避免的成本。l在战略上怎么认识沉没成本？19例5-6 l企业有一台旧设备需要提前报废，其原始成本 为10000元，已提取折旧8000元。假设处理这 台设备有两个备选方案：方案一是直接出售旧 设备，获得变价收入500元；方案二是经修理后 再出售，需支出修理费用1000元，但可获得变 价收入1800元。l问题：应选择哪种处理方案？l方案一可获得收入500元；l方案二可获得净收入800元；20沉没
15、成本案例1l为了奖励员工一年的努力，临近年末的时候，单位发给 员工每人一张音乐会门票，价值800元。可是天公不作 美，在开音乐会的那天突然来了一场暴风雪，你如果要 去，只能冒着寒风徒步行走半个小时去音乐厅。请问你 会不会去听这场音乐会？l同样是一场你很感兴趣的音乐会，同样碰上了难得一遇 的暴风雪导致交通瘫痪。如果这张票不是单位发的，而 是你自己排队花800元钱去买的，你又会不会冒着风雪 步行半小时去听音乐会呢？21沉没成本案例2l一家医药公司的总裁，正在进行一个新的止痛药的开发 项目。据知，另外一家医药公司已经开发出了类似的一 种新的止痛药。通过那家公司止痛药在市场上的销售情 况可以预计，如果
16、继续进行这个项目，公司有将近90 的可能性损失500万，有将近10的可能性盈利2500 万。到目前为止，项目刚刚启动，还没花费什么钱。从 现阶段到产品真正研制成功能够投放市场还需耗资50万 。你会把这个项目坚持下去还是现在放弃？l还是这家公司,到现在为止，这个项目已启动了很久， 你已经投入了500万元，只要再投50万，产品就可以研 制成功正是上市了。你会把这个项目坚持下去还是现在 放弃？22沉没成本案例2l1962年11月29日，英、法两国政府签署了一个联合研 制民用客机的协议“超音速运输计划”，开始共同 出资研制第一架民用超音速飞机的公司。刚开始的市场 预测表明，虽然超音速飞机造价比一般飞机高出好几倍 ，但是市场的需求还是很旺盛的，因此协和公司觉得研 制超音速飞机可以有盈利。与此同时，波音公司也在研 制超音速飞机。同时，波音公司还在研制另外一种飞机 ，速度没有超音速飞机那么快，但是用油比较少，价格 也要便宜很多，这就是赫赫有名的波音747飞
