审计计划审计证据及工作底稿

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1、第八章 审计计划、审计证据 与审计工作底稿本章概要1.审计计划2.审计证据3.审计工作底稿第一节 审计计划一、审计计划及其作用1、含义：审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。要点：1）在具体执行审计程序之前编制2）由审计项目负责人编制3）应形成书面形式，并记录于工作底稿4）独立编制审计计划是注册会计师的责任，但可以同被审计单位的有关人员讨论5）修改审计计划应经事务所业务负责人同意，并记录于工作底稿2、作用1）有利于提高审计工作的效率和质量2）有利于收集充分、适当的审计证据3）有利于监督、评价审计工作4）有利于协调与被审计单位的关系5）

2、有利于对审计业务助理人员进行指导和监督二、总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师对从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。总体审计计划的基本内容：被审计单位的基本情况审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域审计重要性的确定及审计风险的评估对专家、内审人员及其它审计人员工作的利用审计工作进度及时间、费用预算审计小组人员组成及分工三、具体审计计划是对实施总体审计计划所需审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划和说明。具体审计计划的内容：具体审计目标审计程序执行人及执行日期审计工作底稿的索引号等n审计计划案例1n隆兴公司自开业以来，营业额巨

3、增。为筹措资金，公司决 定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以 作出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信 会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未过进行审计。n 审计开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就 发现，该公司会计帐册不齐，而且帐也未轧平。于是王玲 花费一个星期的时间帮助公司会计整理帐簿等。但公司会 计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻， 防碍其正确工作。n 第二周，当王玲向会计人员所要客户有关资料以便对应 收帐款询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加 以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生 产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以

4、生产任务忙为 由，也加以拒绝。n 王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合伙人张 明立即与隆兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行 询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意 见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友 借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马 上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审 计费用。合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理， 除非付清所有的审计费用，否则，前期有王玲代编的会 计帐册将不予归还。n请问：n该会计师事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什 么建议？ 审计计划案例2 教材P107n审计计划案例3美国联区金融集团审计案n美国联区金

5、融集团是一家从事金融服务的企业，公司有可公开 交易的债券上市，美国证券交易委员会要求它定期提供财务报 表。经过7年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已超过4万 名，在全国各地设有10个分支机构，未收回的应收租赁款接近4 亿美元，占合并总资产的35。n1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始 显现出来，债务拖欠率日渐升高，该公司不得不采用多种非法 手段，来掩饰其财务状况已经恶化的事实。美国证券交易委员 会指控联区金融集团租赁公司在其定期报送的财务报表中，始 终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。1981年以前，坏 账准备率为1.5，1981年调增至2，1982年调增至3。尽管

6、 这种估计坏账损失的会计方法，美国证券交易委员会是认可的 ，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公司的管理当局 应该早就知晓，他们所选用的固定比率，百分比实在太小了。 事实上，截至1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天的 金额，已高达20以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起 的一个直接后果是，财务报表中坏账准备的金额被严重低估。n美国证券交易委员会对塔奇罗丝会计师事务所在联区金融集 团租赁公司1981年度审计中的表现极为不满。联邦机构指责该 年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。美国证券交易委 员会宣称，事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审 计计划及设计审计程序时，

7、没有充分考虑存在于该公司的大 量审计风险因素。事实上，美国证券交易委员会发现，1981年 度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。该审计 计划缺陷如下：n（1）塔奇罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁款账户的内 部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司的会计制 度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间，审计人员无法 判断从客户那里获取的账龄汇总表是否准确。n（2）塔奇罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分 （8）未收回的应收租赁款。由于把大部分注意力集中在金 额超过5万美元、拖欠期达120天的超期应收租赁款上，塔奇 罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应收租赁款。n（3）尽管

8、审计计划要求对客户坏账核销政策进行复核， 但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是否被实际执行 。事实上，该公司并没有遵循其坏账核销政策。联区金融 集团租赁公司实际采用的是一种核销坏账的预算方法，可 以随时将大量无法收回的租赁款冲销坏账准备，而事先却 根本没有对这些应收租赁款计提坏账准备金。据美国证券 交易委员会称，某些无法收回的应收租赁款挂账多达几年 。n（4）塔奇罗丝会计师事务所无视联区金融集团租赁公司 审计的复杂性以及非同寻常的高风险性，在所分派的执行 1981年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租 赁行业的情况非常陌生。事实上，该公司的会计主管后来 作证说，塔奇罗丝会计师事务所第

9、一次分派了一些对租 赁行业少有涉猎，或缺乏经验甚至一无所知的审计人员来 执行审计。n 最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚 ，要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。 审计证据、审计依据 和审计工作底稿三者之间的关系存货盘点表应收账款 函证回函银行存款 银行对账单会计准则会计制度其他相关财务 会计法规审计工作 底稿载体审计 证据审计 依据专业判断审计意见审计第二节第二节 审计证据审计证据注意：审计证据与审计依据的区别一、审计证据的涵义指审计人员在执行审计业务过程中，为了得出审计结论、 形成审计意见而使用的所有信息。n具体内容包括：n财务报表依据的会计记录中的信息；n其他信息。如被审

10、计单位的公司章程、公司基本规章制度 、注册会计师编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种 函证回函等等。n注意：n审计证据是注册会计师在执行财务报表审计过程中获得的 ；n只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据 （如法律证据），但同样可作为审计证据；n除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两 者缺一不可。 二、审计证据的种类按证据的来源分：1、内部证据由被审计单位产生和处理的审计证据。如：入库单、职工工时记录卡 特点：没有外部实体参与处理 缺点：容易为被审计单位所歪曲 证明力：相对较低内部证据 内-外证据外-内证据外部证据2、内-外证据指由被审计单位产生，但需要通过外部

11、单位的活动加以处理的证据。如：被审计单位签发的支票要由银行进行处理，支票金 额的合理性在银行的兑付过程中得到了证实。 特点：有外部实体参与处理 缺点：仍然受制于被审计单位 证明力：比内部证据强3、外-内证据指始于外部单位，然后由被审计单位进行 处理或保存的证据。如：外购货物或劳务取得的发票、银行对账单特点：有外部实体参与处理 缺点：经过被审计单位，有被篡改的可能 证明力：比内-外证据强4、外部证据指源自外部单位，并且不经过被审计单位 就直接被审计人员获得的证据。 如：从客户处直接得到的应收账款询证回函、注册会计师 自己动手编制的各种计算表、分析表 特点：完全不经过被审单位 证明力：比外-内证据

12、强按证据的形态分：实物证据书面证据口头证据 环境证据 1、实物证据实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。采用的审计程序：观察、监盘适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。涉及管理层认定：存在与发生、完整性、估价与分摊。可实现审计目标：真实性、完整性、估价、截止。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较强2、书面证据指书面文件形式的证据，是最主要的审计证据，也称基本 证据。目标与认定：九个目标与五个认定均可实现。证明力：较强3、口头证据口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的 证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其

13、他证据的支 持，属于辅助证据。审计程序：询问目标与认定：除机械准确性外所有的目标；五个认定证明力：较弱4、环境证据指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。1、有关内部控制情况；2、客户管理人员素质、品德；3、各种管理条件和管理水平。审计程序：观察或询问目标：总体合理性证明力：弱各种证据证明力强弱的比较：书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据 ；不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠 性最强的是( )。 A采购订货单副本

14、 B购货发票及收料单 C销货发票及发料单 D应收账款函证回函 答案：D 2有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是( ) 。 A书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠 性 C客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠 性D环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 答案：B 3、在下列各种文件证据中，审计师认为（ ）类型证据最可靠？ A客户签发的销售发票，并由外部卡车司机的运输单证实。 B应收账款函证，由审计师寄发，并且直接返回给审计师。 C公司签发并有收款人背书的支票，与银行对账单一起直接寄给 C

15、PA D客户主计长编制的审计明细表，并且由司库复核。 答案：B4. 审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下 列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？ A 购买发票。 B 从客户获得的银行对账单。 C 审计师进行的计算。D 事先编号的销售发票。 答案：D5. 下面哪一种是最不具有说服力的支持审计师审计意见 的文件？ A 由客户进行实物存货盘点的详细清单。 B 从比率和趋势得出的推论意见。 C 记录在审计师工作底稿上的评估师的意见。 D 审计师没有收到任何反应的否定性函证回复清单。 答案：A6、审计人员对A公司2005年度会计报表进行审计时，收集 到以下几组审计证据： 1）验收单与购货发票

16、2）工资计算单与工资发放单 3）存货盘点表与存货监盘记录 4）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠 ，并简要说明理由。三、审计证据的特性：充分性 & 适当性我国独立审计具体准则第5号审计证据规定：注册会 计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后， 形成审计意见，出具审计报告。（一）充分性充分性是指审计证据的数量足以支持CPA的审计意见。为了得出准确的审计结论，应获取尽可能多的审计证据，但 审计是有成本和时效约束的，因此，审计证据的充分性指的 是CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。证据是否充分的主要考虑因素 1、审计风险审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发 表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险越高