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1、定西师范高等专科学校第六章 固定资产第三节 固定资产折旧1、折旧的性质根据收入与费用配比的原则，固定资产的价值随着使用将逐步分摊转入产品成本或期间费用。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为折旧。第三节 固定资产折旧（一）固定资产折旧概述固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。有形损耗又称物质损耗，是指固定资产由于使用而发生的机械磨损和受自然力影响或意外事故而产生的价值损失。无形损耗又称精神损耗，是指由于技术进步而引起原有固定资产的贬值，或者生产规模扩大原有固定资产不适应需要或者消费者爱好变化引起产品淘汰，原有固定资产废弃等。第三节 固定资产折旧（一）固定资产折旧概述企业会计准则固定资产的
2、规定折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计 折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预 计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣 除已计提的固定资产减值准备累计金额。n固定资产的原价，是指固定资产的成本。 n预计净残值，固定资产的预计残值收入扣除预计清 理费用后的净额。 预计残值收入是指固定资产报废清理时预计可收回的 器材、零件和材料等的残料价值收入； 预计清理费用是指固定资产报废清理时预计发生的拆 卸、整理和搬运等费用。影响折旧的因素n固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减 值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在 剩余使
3、用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(固定 资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额) 和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。 n固定资产的使用寿命。指企业使用固定资产的预计期 间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 。影响折旧的因素q影响固定资产折旧计算的因素及折旧范围如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环 境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核应计折旧总额 = 原始价值 预计净残值应计折旧总额 = 原始价值 预计净残值（二）计提折旧的范围在确定计提折旧的范围时，还应注意： 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预 计净残值和折旧方法
4、进行复核。使用寿命预计数与原先估计 数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计 数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资 产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固 定资产折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变 应当作为会计估计变更。（二）计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧： 1已提足折旧仍继续使用的固定资产； 2单独入账的土地。（二）计提折旧的范围在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点： (1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月 不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当 月仍计提折旧，从下
5、月起不计提折旧。 (2) 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 (3) 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，无论是否交付使用，都应当按照估计价值确定其成本，并 计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂 估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）计提折旧的范围在确定计提折旧的范围时，还应注意： 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转 入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用 状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该固定 资产尚可使用寿命计提折旧。因大修理而停用的固定资产， 应当照提折旧。知识点测试【例题82多选题】下列关于固定资产计
6、提折旧的表述，正确的 有（ ）。（2009年） A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 【答案】AC 【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应 当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已 经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估 计价值确定其成本，并计提折旧。知识点测试【例题83多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ）。（2007年）A闲置的固定资产 B单独计
7、价入账的土地 C经营租出的固定资产 D已提足折旧仍继续使用的固定 资产 【答案】AC 【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定 资产不能计提折旧。知识点测试【例题84判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工 决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估 价值存在差异的，应调整已计提的折旧。 ( ) （2007年） 【答案】 【解析】不应调整已计提的折旧。知识点测试【例题85多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折 旧方法，下列说法中正确的有（ ）。 A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预 计净残值和折旧方法进行复核 B使用寿命预计数与原先估计数
8、有差异的，应当调整固定资产 使用寿命 C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净 残值 D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 【答案】ABC 【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应 当作为会计估计变更。 （三）计提折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合 理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法 、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折 旧方法一经确定，不得随意变更。17现行准则规定可以采用四种折旧方法：平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法加速折旧法（三）计提折旧的方法1年限平均法年限平均法也称使用年
9、限法，或直线法，是指将固定资产的应 计提折旧总额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法 。采用这种方法计算的每期折旧额均相等，不受固定资产在一个 会计期间内实际使用时间的长短、频率或产品生产数量，以及 提供劳务数量多少的影响。 计算公式如下：年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限月折旧额=固定资产年折旧额/12在实际工作中，通常采用固定资产的折旧率计算某项固定资产的折旧额。固定资产折旧率是指固定资产折旧额与固定资 产原价的百分比。计算公式如下：年折旧率=固定资产年折旧额 / 固定资产原价年折旧率=（l-预计净残值率）预计使用寿命（年） 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定
10、资产原价月折旧率 华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元 ，预计净残值率为4，预计使用5年，采用年限平均法计 提折旧。年折旧率=（1-4%）5100%=19.2% 月折旧率=19.2%12=1.6% 年折旧额=92 00019.2%=17 664（元） 月折旧额=17 66412=1 472（元）（或者：92 0001.6%） 采用年限平均法计算的各年折旧额见表61。n表61 使用年限法各年折旧计算表例616使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时 1 2 3 4 517664 17664 17664 17664 1766417664 35328 52992 70656 88
11、32092000 74336 56672 39008 21344 3680合计88320 q从上面的计算过程可以看出年限平均法的优缺点。n2.工作量法q也称为变动费用法，是以固定资产预计可完成的工 作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计 算折旧的一种方法。q工作量法也被归类为直线法。q工作量法计算折旧的过程是分两个步骤来完成的华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计提 折旧。原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可 工作20 000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实 际工作台班时数假定为：第1年7 200小时，第2年6 800 小时，第3年4 500小时，第4年1 5
12、00小时。单位台班小时折旧额=150 000（1-3%）20 000=7.275（元） 各年折旧额的计算结果见表62。n表62 工作量法各年折旧计算表例617使用年次各年折旧额累计折旧额账面净值购置时 1 2 3 452380 49470 32737.5 10912.552380 101850 134587.5 145500150000 97620 48150 15412.5 4500合计145500 q从上面的计算过程可以看出工作量法的优缺点。q适用于使用情况很不均衡，使用的季节性较为明显的大型机器 设备、大型施工机械以及运输单位或其他企业专业车队的客、 货运汽车n3.加速折旧法q加速折旧法
13、又称递减折旧费用法，是指固定 资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用 后期提得较少，以使固定资产的大部分成本 在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折 旧速度的一种计算折旧的方法。q具体方法有余额递减法双倍余额递减法年数总和法递减折旧率法我国会计准则规定企业可以采用q加速折旧法有如下特点：可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同 。可以使收入和费用合理配比。能使固定资产账面净值比较接近于市价。可降低无形损耗的风险。注：固定资产的使用成本包括折旧费用和修理维护费用。q(2)双倍余额递减法双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速 折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各 年折旧额的一种方法。折旧
14、额的计算用公式表示如下：在会计实务中，现行会计准则规定，为简化折旧 的计算，在固定资产预计使用年限到期前两年， 就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取 。按照现行会计准则的规定，折旧计算的加速要求 应当按“月”予以体现。华联实业股份有限公司一台A设备采用余额递减法计提 折旧。该设备原始价值为100 000元，预计使用5年，预 计净残值3 100元。年折旧率=1/52100%=40% A设备采用双倍余额递减法计算的各年折旧额见表6 4。n表64 双倍余额递减法各年折旧计算表例619使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时 1 2 3 4 540% 40% 40% 40000 24000
15、 14400 9250 925040000 64000 78400 87650 96900100000 60000 36000 21600 12350 310096900 【例题88计算题】甲公司对机器设备采用双倍余额递减法 计提折旧。2009年12月20日，甲公司购入一台不需要安 装的机器设备，价款117 000元，增值税19 890元，另支 付保险费2 000元，包装费 1000元，款项均以银行存款支 付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5 年，预计净残值为5 000元，假定不考虑固定资产减值因 素。 要求： (1)编制甲公司购入设备时的会计分录。 (2)分别计算甲公司2010年度至2013年度每年的折旧额。 (3)编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧 每年年末计提一次)。【答案】 (1)购入设备的成本117 000+2 000+1 000120 000（元） 借：固定资产 120 000应交税费应交增值税（进项税额） 19 890 贷：银行存款 139 890 (2)双倍余额递减法年折旧率2/510040 2010年应计提折旧额120 0004048 000（元） 2011年应计提折旧额(120 000-48 000)4028 800（元） 2012年应计提折旧额(120 000-48 000-28 800)4017 280（元
