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1、涉税发票的政策适用及风险解读第一讲 认识小发票中的大故事1、准确认识提前开票行为的政策依 据和风险所在 问题提出：提前开票是一种虚开发票行为吗？如 何定性？有政策依据吗？增值税申报收入额与会 计收入额出现背离是否存在风险？ 中华人民共和国发票管理办法 第三条：本办 法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服 务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付 款凭证。 第二十六条 填开发票的单位和个人必须在发生 经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营 业务一律不准开具发票 增值税暂行条例第十九条 增值税纳税义务发生 时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项 或者取得索取销售款项凭据的当天；
2、先开具发票的， 为开具发票的当天。 显然，增值税是默认提前开票只要交税即可。 营业税暂行条例第十二条 营业税纳税义务发生 时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款 项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定 的，从其规定。 那么，企业所得税需要确认应税收入吗？ 国税函2008875号 增值税申报收入额与会计收入额出现背离是否存 在风险？ 用销项税额倒算主表的销售收入 企业所得税收入与增值税收入差异是正常的，可 以解释。2、增值税发票升级版系统的现在和 将来 国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关 问题的公告（国家税务总局公告201
3、4年第73号）： 自2015年1月1日起在全国范围推行增值税发票系统升 级版。 适用范围：2015年1月1日起新认定的增值税一般纳税 人（以下简称一般纳税人）和新办的小规模纳税人。 国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版 有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第19号 ）总局专用发票电子底帐数据库系统全国增值税专用发票 （电子底帐）数据库A 省 综 合 征 管票表比对（逐票明细）上传存根 联信息清分A省 数据税 务 总 局异地 数据库本地 数据库电子底帐数据库清分电子底帐 下载数据库加载A省增值税专用发票电子底帐数据库系统清分 发票下载系统A省发票税控系统防伪税控货运机动车清分A 省
4、 增 值 税 发 票 系 统 升 级 版省 级 国 家 税 务 局纳 税 人B 省 增 值 税 发 票 系 统 升 级 版B 省 综 合 征 管清分 B省数据上传 存根联信息开具专用发票税控开票系统增值税申报A 省 纳 税 人开具专用发票税控开票系统增值税申报B 省 纳 税 人实时 抄报电子底z账信息下载电子底帐信息下载实时 抄报申报申报票表比对（逐票明细） 五大变化： 1、4类发票在一套系统内开具； 2、纳税人自愿选择专用设备 3、首次购买可以全额抵减 4、开票信息即时进入税控系统 5、红字发票开具程序简单 2015年实时认证在宁波试点。 各类型企业使用何种发票： （一）一般纳税人销售货物、
5、提供应税劳务和应 税服务开具增值税专用发票、货物运输业增值税 专用发票和增值税普通发票。 （二）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和 应税服务开具增值税普通发票。 （三）一般纳税人和小规模纳税人从事机动车(旧 机动车除外)零售业务开具机动车销售统一发票。 （四）通用定额发票、客运发票和二手车销售统 一发票继续使用。 （五）纳税人使用增值税普通发票开具收购发票 ，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。3、现在到底有多少种发票？ 继续延用老版本发票有哪些？隐藏了哪些风险？ 请听每类发票后面可能发生的故事。（税务机关 代开发票、银行服务业发票、航空运输电子客票 行程单、二手车销售发票等）目前使用的发
6、票： 一、增值税发票 1、增值税专用发票 2、增值税普通发票 二、普通发票： （一）通用机打发票 （二）通用手工发票 （三）通用定额发票 普通发票票样1 普通发票票样2 （四）印有单位名称的发票 （五）暂时保留的票种 “航空运输电子客票行程单”、“机动车销售统一发票”、“二手车销售统一发票”、“建筑业统一发票”、“不动产销售统一发票”、换票证航空运输电子客票行程单机动车统一发票二手车销售统一发票税务机关代开统一发票建筑安装业代开发票折扣额不可 以只在备注 栏填写问题：什么样的单位使用 增值税普通发票？增值税普通发票的防伪措施上条线是“*增值税普通发票”的“*ZZHSHPTFP” 下条线是“国家
7、税务总局监制”的“GJSHWZJJZH”10个字母循环23组成固定不变 4、电子发票开启税务发票新时代 国家税务总局关于开展增值税发票系统升级版 电子发票试运行工作有关问题的通知（税总发 2015373号） 国家税务总局关于推行通过增值税电子发票系 统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告 （2015年84号）5、代开增值税专用发票和代开普通 发票必须注意的几大事项。 问：企业偶然发生设计业务应到哪个税务局代开发票 ？代开普票还是专票？代开发票时个税尴尬境地 国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发 票工作的通知（国税函20041024号） 国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用 发票
8、管理办法（试行）的通知（国税发2004 153号） 问：我们单位到外面买了些礼品送人，可以去国税局 代开发票吗？需要什么手续？ 又问：企业向外提供股务，出具服务合同还是咨询合 同？6、税务检查中“查案必查票、查税 必查票、查账必查票”如何开展的 国家税务总局关于认真做好2015年打击发票违 法犯罪活动工作的通知（税总发201534号） 具体要求： 一是各地税务机关要继续将发票整治 工作与税收各类检查工作有机结合起来，把发票 使用情况的检查工作作为税收检查的必查环节和 必查项目，做到“查税必查票”、“查账必查票 ”、“查案必查票”。同时也要做到“查票必查 税” 二是要继续充分采集、分析、利用税收
9、征管信 息、税务稽查数据信息和相关部门情报交换的第 三方信息，根据不同的行业特点、经营规模、企 业类型等因素制定检查工作方案，有计划、有针 对性地开展发票整治工作。 三是要继续做好对纳税人的税收政策辅导、查前 告知及约谈等工作，引导、鼓励纳税人主动开展 发票使用情况的自查自纠，查找问题，纠正过错 ，规范用票行为。 四是要重点检查“一定金额”以上发票及其业务 的真实性，要求逐票比对、逐票核查。特别是药 品、医疗器械行业发票以及列支项目为“会议费 ”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类 手续费的发票，要通过资金、货物等流向和发票 信息的审核分析，检查其业务是否真实，是否存 在未按规定开具发票、
10、开具虚假发票或虚开发票 的行为。 五是对检查过程中发现的其他涉税问题，要一并 进行认真查处。对检查发现的虚假发票，一律不 得用于税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免） 税和财务报销、财务核算第二讲 重新认知合法有效原 始凭证的种类1、合法有效原始凭证的税法依据和 种类 征管法第十九条：纳税人、扣缴义务人按照 有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部 门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账， 进行核算。 营业税暂行条例实施细则第十九条： 所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（ 以下统称合法有效凭证），是指： （一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单 位或者个人发生的行为属于营业税或者增值
11、税征 收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法 有效凭证； （二）支付的行政事业性收费或者政府性基金， 以开具的财政票据为合法有效凭证； （三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单 位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机 关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公 证机构的确认证明； （四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。2、收取违约金，却被支付方告知“ 凭发票来领钱”，怎么办？ 是否应该开票？ 营业税暂行条例实施细则 增值税暂行条例实施细则 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补 贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约 金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款 项、代垫款项、
12、包装费、包装物租金、储备费、 优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收 费 因此，只有当购买方违约时且交易依然存在时需 要开具发票，其也的凭有效凭证列支。3、以资产评估报告作为原始凭证入 账的资产如何税前扣除？ 案例1：某企业购买二手设备未取得发票，能否以 评估报告入帐提取折旧？ 案例2：企业资产评估增值后，凭评估报告入账存 在哪些税务问题？ 案例3：新股东用非货币性资产作价投资入股，凭 评估报告入账后，可以计提折旧？涉及哪些税收 ？4、统借统贷利息支出如何税前扣除 ？ 财政部 国家税务总局关于非金融机构统借统还业务 征收营业税问题的通知财税20007号 房地产开发经营业务企业所得税处理办法
13、（国税发200931号） 天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题 的通知（津地税企所20105号） 河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的 通知（2014年5号）第八条 吉林省地方税务局关于明确继续执行的企业所得税 有关业务问题的通知（吉地税发200952号） 第 六条 广西自治区地方税务局关于集团公司借款利息税前扣除问题的批复（桂地税字2009106号 辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知（辽地税发20103号） 海南省地方税务局关于集团内企业统借统还业务营业税问题的函（琼地税函2013817） 浙江国家税务局2012年度企业所得税政策问题的解答13 大地发（20
14、15）18号 要按统借统还政策适用企业必须提供下列资料减少纳 税风险 一是要求集团公司的核心企业或所属的财务公司提供 从金融机构取得借款的证明文件(复印件)，认真审核 其真实性和有效性，准确把握其借款的利率标准； 二是要求集团公司的核心企业或所属的财务公司提供 与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同 （复印件）并分拨借款，审核其从下属公司收取借款 利息的利率标准是否与从金融机构取借款利息的利率 水平一致； 三是要求集团公司的核心企业或所属的财务公司提供 与所属下属公司关系的证明文件，认真审核集团公司 对下属公司控股情况，是否属于下属公司； 四是要求集团公司的核心企业或所属的财务公司 提
15、供与下属公司借款利息结算单据（复印件）， 认真审核实际结算的利率、利息是否等于或低于 从金融机构取借款的利率、利息水平。 五是要求集团公司的核心企业或所属的财务公司 提供与下属公司核算借款往来或结算利息的账页 复印件，认真审核其统借统还业务是否单独账页 核算，能否与其他同类业务核算相区别。 链接：委托第三方向银行借入资金利息支出如何 列支？ 5、政府拆迁补偿支出是否必须向税务机关代开发票 ？ 6、青苗补偿费税前扣除必备资料 7、企业从被合并企业或被分立企业获得相关资产如 何入账？ 根据关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 （国家税务总局公告2011年第13号） 国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额 处理有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第 55号） 关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告 （国家税务总局公告2011年第51号） 合并分立资产在新公司入账时凭什么原始凭证在 企业所得税前扣除呢？ 由于不征增值税或不征营业税，而相关资产初始 购入时发票等资料附在原单位账本，且有可能入 账时的价值存在两种可能： 一是保持与原单位的账面价值不变入账；二是按 合并或分立评估价记入被合并企业或分立企业账 上。 两种情况均不可能获得发票，因此只能凭有效凭 证
