财务报表的背景资料分析

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1、第二章 财务报表的背景资料分析2-1 附注分析 2-2 审计报告分析 2-3 合并财务报表分析 2-4 上市公司公开披露的信息分析财务报表犹如名贵香水，只能细细品味，不 能生吞活剥。 阿伯拉汗.比尔拉夫第一节 附注分析n一、财务报表附注：为了帮助理解财务 报表的内容而对报表的编制基础、编制 依据、编制原则和方法以及主要项目所 做的解释，它是财务报告的重要组成部 分，也是对财务报表的补充。二、附注的主要内容n1、公司的基本情况n2、遵循企业会计准则的申明n3、财务报表的编制基础n4、重要会计政策和会计估计n5、会计政策和会计估计变更及差错更正的说 明n6、主要会计报表项目注释n7、或有事项说明n

2、8、资产负债表日后非调整事项n9、关联方关系及其交易一、公司的基本情况n1、企业注册地、组织形式和总部地址。n2、企业的业务性质和主要经营活动。n3、母公司以及集团最终母公司的名称。n4、财务报告的批准报出者和财务报告批 准报出日。按照有关法律、行政法规等 规定，企业所有者或其他方面有权对报 出的财务报告进行修改的事实。二、遵循企业会计准则的申明n企业应当明确说明编制的财务报表符合企业会 计准则体系的要求，真实、 公允地反映了企业 的财务状况、经营成果和现金流量。n本公司编制的财务报表符合中华人民共和国财 政部2006年 2月 15日颁布的企业会计准则 基本准则和 38 项具体会计准则、其后

3、颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则 解释以及其他相关规定的要求，真实、完整地 反映了本公司的合并财务状况和财务状况、合 并经营成果和经营成果以及合并现金流量和现 金流量。三、财务报表的编制基础n1、持续经营n “本公司财务报表系以本公司持续经营为前提 ， 依据财政部 2006年2月15 日颁发的企业会 计准则及应用指南编制。”n案例：某公司的子公司注册资本为300万 元，资产总额467万元，由于经营不善， 连年亏损，目前资产总额已资不抵债， 濒临破产边缘。则在会计报表的编制上 ，不采用持续经营假设，而根据清算会 计的原则编制。对此，必须加以阐明。n2、会计年度 n本公司采用公历年度,即将

4、每年1月1日起 至12月31 日止作为一个会计年度。n3、 记账本位币 n本公司以人民币为记账本位币。本公司 编制合并财务报表采用的货币为人民币 。4、 记账基础 n本公司以权责发生制为记账基础。 n5、计量属性 n本公司编制本财务报表时一般采用历史 成本进行计量，但以下资产和负债项目 除外: n- 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债 (包括交易性 金融资产或金融负债) n- 可供出售金融资产n6、现金及现金等价物的确定标准 n现金和现金等价物包括库存现金、 可以随时用于支付的存款以及持有 期限短、流动性强、易于转换为已 知金额现金、价值变动风险很小的 投资。四、主要会计

5、政策和会计估计n企业应当披露重要的会计政策和会计估 计，不具有重要性的会计政策和会计估 计可以不披露。判断会计政策和会计估 计是否重要，应当考虑与会计政策或会 计估计相关项目的性质和金额。 n1、各会计项目的定义n2、会计项目的确认、计量和报告的方法 、原则。n（一）应收账款n（1）应收款项是指本公司销售商品或提供 劳务形成的应收票据、应收账款和长期应 收款，以及本公司对其他单位或个人的其 他应收款。 n（2）本公司对外销售商品或提供劳务形成 的各项应收债权，按从购货方应收的合同 或协议价值作为初始入账金额，但应收的 合同或协议价款不公允的除外。应收账款n（二）应收款项的坏账准备 n（1）应收

6、款项坏账的确认标准 n本公司将因债务人破产、依据法律清偿 后确实无法收回的应收款项，债务人死 亡、既无遗产可供清偿又无义务承担人 而确实无法收回的应收款项， 以及债务 人逾期三年未能履行偿债义务、经股东 大会或董事会批准列作坏账处理的应收 款项确认为坏账。n（2）坏账损失核算方法：本公司采用备 抵法核算坏账损失。 n（3）坏账准备的确认标准：公司根据以 往坏账损失发生额及其比例、债务单位 的实际财务状况和现金流量情况等相关 信息合理的估计。n估计坏账损失有三种方法：n1、年末余额百分比法=应收账款年末余 额*计提比例n2、账龄分析法：根据应收账款入账时间 的长短来估计坏账损失的方法。 n3、销

7、货百分比法：根据赊销金额的一定 百分比估计坏账损失的方法 n（4）坏账准备的计提方法及计提比例 n本公司坏账准备的计提方法采用账龄分析法及 个别认定相结合的方法，具体如下： n对于单笔金额重大应收款项，本公司单独进行 减值测试。若有客观证据表明某笔金额重大的 应收款项未来现金流量的现值低于其账面价值 ， 则将其差额确认为减值损失并计提坏账准备 。 n对于单项金额不重大的应收款项和经单独减值 测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项 ，本公司根据以前年度与之相同或相类似的、 具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际 损失率为基础，结合对债务方现金流量和财务 状况等相关信息的分析，按照以下比例计提

8、坏 账准备： （三）存货 n1、本公司存货主要包括原材料、低值易 耗品、包装物、在产品、产成品等。 n2、本公司存货的取得按历史成本计量； 领用和发出原材料、在产品及产成品采 用加权平均核算；包装物及低值易耗品 于领用时采用“一次摊销法”核算。n3、本公司对期末存货按成本与可变现净 值孰低法计量 。（四）固定资产n1、固定资产的定义n2、固定资产的确认条件n（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流 入本公司； n（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。n3、固定资产的计量基础：本公司在取得固定 资产时按照成本入账。n4、固定资产的折旧方法 ： 本公司对除已提足 折旧仍继续使用的固定资产和单独计价

9、入账的 土地之外的全部固定资产采用平均年限法计提 折旧。如何确定各类固定资产预计使用 年限、预计净残值率及折旧率:n2.13.5 当有迹象表明固定资产的可收回 金额低于账面价值时，本公司在资产负 债表日对固定资产进行减值测试。如果 测试结果表明固定资产的可收回金额低 于其账面价值，则将账面价值减记至可 收回金额，将减记的金额确认为资产减 值损失并计入当期损益，同时计提相应 的固定资产减值准备。已经计提的资产 减值损失，在减值的固定资产处置前不 予转回。结论：n当你想了解会计核算所使用的方法、计 算的原则，请看会计政策。五、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明n根据企业会计准则会计政策、会计估

10、计和 会计差错更正的规定，公司只有符合下列条 件之一时才能变更会计处理方法：n（1）法律或会计准则等行政法规和规章 的要求。n（2）这种变更能够提供企业财务状况、 经营成果和现金流量等更可靠更相关的 会计信息。会计政策变更采用的会计调整法n1、会计政策：n（1）当企业前后期具有一致性和相关性的会计政 策发生变更时，以前年度到未来的会计信息都将受 到影响，这就需要会计期间采用的方法和遵循的政 策前后一致，所以选择采用追溯调整法调整账务， 将损益影响数额调整变更年度的期初留存收益n（2）当会计政策的变更只适用于当期和未来的相 关会计要素和经济事项时，采用未来适用法处理， 不必调整变更当年的期初留存

11、收益。会计估计变更采用的会计调整法n2、会计估计：n会计估计变更是职业判断，是指由于资 产和负债的当前状况及预期未来经济利 益和义务发生了变化，从而对资产或负 债的账面价值或资产的定期消耗金额进 行的重估和调整，当企业发生会计估计 变更时，采用未来适用法处理，不必调 整变更当年的期初留存收益。会计政策、会计估计变更采用的 会计调整法 n1、追溯调整法，是指对某项交易或事项变更 会计政策，视同该项交易或事项初次发生时 即采用变更后的会计政策，并以此对财务报 表相关项目进行调整的方法。 n2、未来适用法，是指将变更后的会计政策应 用于变更日及以后发生的交易或者事项，或 者在会计估计变更当期和未来期

12、间确认会计 估计变更影响数的方法。n3、注意：企业难以对某项变更区分为会计政 策变更或会计估计变更的，应当将其作为会 计估计变更处理。实务中利用会计政策变更操纵利 润的常见形式n1、折旧政策变更：加速折旧法改为平均 折旧法P24案例2-1n2、存货计价方法变更：P24案例2-2n3、长期股权投资核算方法改变P25案例 2-3n4、合并政策的改变P25案例2-4n2.27.1 会计政策变更的性质、内容和原因 n本期未发生会计政策变更事项。 n2.27.2 会计估计变更的内容和原因 n本期未发生会计估计变更事项。n2.27.3 前期差错的性质 n本公司所属子公司敦煌种业先锋良种有限公司 2007年

13、末少摊无形资产4,716.00元， 多计应 付职工薪酬120,453.81元，少计管理费用、销 售费用289,246.11元，其中审计费100,000.00 元。敦煌种业先锋良种有限公司对上述事项在 2008年度进行了追溯调整，调整了2007年度 会计报表，并按调整后的报表在相关部门进行 了报备。该事项对2007年度会计报表的影响数 详见下表： 六、税项七、报表重要项目的说明n重点项目注释：指企业应当以文字和数 字相结合，尽可能以列表形式披露报表 重要项目的构成或当期增减变动情况， 并且报表重要项目的明细金额合计，应 当与报表项目金额相一致。重点项目注释货币资金n本期货币资金变动的原因为短期借

14、款较上期增加，另一方 面本期销售额增加，经营活动收到的现金增加。报表重要项目的明细金额合计， 应当与报表项目金额相一致。2、应收票据2、应收票据3、应收账款n5.4.3 对账龄为 4-5 年的应收襄樊正大农 业开发有限公司款项 17,794,118.28 元 ，由于涉及诉讼事项划分为单项金额重 大的应收账款，并根据甘肃省金昌市中 级人民法院（2007）金中民二初字第 10 号民事判决书，将不能收回的款项全额 计提坏帐，共计7,356,767.68 元。 八、或有事项说明n或有事项：可能会发生，也可能不会发 生，但企业无法控制的事项。n1、贷款担保n2、未决诉讼n3、产品质量担保九、资产负债表日

15、后事项中的非 调整事项n1、资产负债表日：是指会计年末和会计 中期期末。我国的会计年度采用公历年 度，即1月1日至12月31日。因此，年度 资产负债表日是指每年的12月31日，中 期资产负债表日是指各会计中期期末， 包括月末、季末、和半年末。n2、资产负债表日后：结算年度12月31日 至下一年3月31日做为资产负债表日后。n3、资产负债表日后事项：指自年度资产 负债表日至财务会计报告的批准报出日 之间发生的需要调整或者说明的事项， 包括调整事项和非调整事项。n4、调整事项：必须进行相关的账务处理 ，并调整资产负债表、利润表和利润分 配表等有关项目。n5、非调整事项：不影响资产负债表日企 业的财

16、务报表数字，但因其对报表使用 者有重大影响，需要在会计报表附注中 进行披露。判断调整事项与非调整事项的依据n1、调整事项：事项存在于资产负债表日或以 前，资产负债表日后提供了证据对以前已存在 的事项作出进一步说明；n2、非调整事项：是在资产负债表日尚未存在 ，但在财务会计报告批准的报出日之前才发生 。n这两类事项的共同点在于：调整事项和非调整 事项都是在资产负债表日后至财务会计报告批 准报出日之间存在或发生的，对报告年度的财 务会计报告所反映的财务状况、经营成果都将 产生重大影响。非调整事项：n1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺 n2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发 生重大变化n 3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损 失n4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债n 5、资产负债表日后资本公积转增资本n 6、资产负债表日后发生巨额亏损 n7、资产负债表