西南财经大学天府学院审计

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1、西南财经大学天府学院审计实务风险导向审 计环境第1章第一节 审计的起源 与发展英国南海股份公司审计案例案例导入1-1（1）英国“南海公司”的舞弊案件对世界独立审计有着里 程碑式的影响。 （2）英国“南海公司”的舞弊案件又揭示了CPA的职业天 性就是应以独立第三者的身份，站在客观、公正的立场， 通过对账、证、表等会计资料的审查，来平衡财产所有者 与经营者之间的经济责任关系，揭示重大错弊行为。【案例分析】一、西方CPA审计的起源与发展（一）CPA审计的起源一、西方CPA审计的起源与发展关于审计三方关系如下图：（1）委托经营 （2）履行经济责任审计人审计授权 或委托人被审计人（1）授权或委托审查 （

2、2）报告审查结果（1）通知审查 （2）接受审查图1-1 审计三方关系一、西方CPA审计的起源与发展最后，公司所有者和经营者的权利义务如下图示：图1-2 所有者和经营者的权利义和关系股东管理层义务 投入资金 保证财产的保值增值（受托经济责任）权利享受剩余收益享有工资、奖金等财务报告一、西方CPA审计的起源与发展（二）CPA审计的形成1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰 成立，标志着独立审计职业的诞生。 一、西方CPA审计的起源与发展（三）CPA审计的发展一、西方CPA审计的起源与发展（四）CPA审计发展历程的启示（1）CPA审计是商品经济发展到一定阶段的 产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营

3、权 的分离。 （2）CPA审计随着商品经济的发展而发展。 （3）CPA审计具有独立、客观、公正的特征 。这种特征，一方面保证了CPA审计具有鉴证职 能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性 。中国“四大”，一个职业诚信 与专业的缩影 案例导入1-2案例分析如果说“四大”领袖有什么共通之处，那就是：他们 既是实务家，也是著述家，又是教育家；他们的眉宇 间，少有逐利的气息，多有独立的气韵；他们的身上 ，少有商人的影子，多有文人的风骨! 中国CPA审计的历史比西方国家要短得多。旧中国 的CPA审计始于辛亥革命之后，当时一批爱国会计学 者鉴于外国CPA包揽我国CPA业务的现实，为了维护 民族利益与尊

4、严，他们积极倡导创建中国的CPA事业 。二、中国CPA审计的演进和 发展（一）中国CPA审计的演进二、中国CPA审计的演进和 发展（二）中国CPA审计的发展第二节 审计监督体系 与中国注册会计师协会实务导入1-1 会计师事务所从业人员构成 图1-3 事务所从业人员构成一、审计监督体系1.政府审计 是由政府审计机关代表政府行使审计监 督权的机构。 一、审计监督体系2.内部审计 是指由各部门、各单位内部设置的相 对独立的审计机构或审计人员对本部门、 本单位所进行的审计。 一、审计监督体系2.内部审计 内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：（1）属于本企业董事会或其所属审计委员会 领导的内部审计部门

5、。(所有者) （2）属于本企业总裁或总经理领导的内部审 计部门。(经营者) （3）属于本企业主管财务的副总裁或总会计 师领导的内部审计部门。一、审计监督体系3.CPA审计（1）独资会计师事务所 （2）普通合伙制会计师事务所 （3）有限责任公司制会计师事务所 （4）有限责任合伙制会计师事务所二、中国注册会计师协会中国注册会计师协会（英文全称为The Chinese Institute of Certified Public Accountants，缩写为CICPA），于1988年11 月15日成立。根据注册会计师法，中国 注册会计师协会是CPA行业的全国组织。第三节 审计与鉴证鉴证业务的职业判断

6、实务导入1-2资料：ACPA所在的会计师事务所接受甲公司的委托，对甲 公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报 告进行鉴证。(1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答 题卷第页表格中相应位置打“”。 (2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、 乙公司管理层和ACPA各自的责任。 (3)在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行 制定的标准。请简要说明ACPA应当从哪些方面评价标准的适当性 。 (4)在承接业务后，如果发现标准不适当，ACPA应当出具何种 类型的鉴证报告?实务导入1-2一、审计准则2006年2月15日，财政部发布了48项中

7、国CPA执 业准则（以下简称审计准则），自2007年1月1日 起在所有会计师事务所施行。 二、CPA业务范围图1-5 CPA业务范围三、鉴证业务基本概念（一）鉴证业务的定义鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框 架。旨在规范CPA执行鉴证业务，明确鉴证 业务的目标和要素，指导CPA将鉴证业务与 非鉴证业务区分开来，将鉴证业务中不同类 型的业务区分开来。三、鉴证业务基本概念（1）鉴证业务的用户是“预期使用者”，即鉴证 业务可以用来有效地满足预期使用者的需求； （2）鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵 ，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 （3）鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常 由具备专业胜

8、任能力和独立性的CPA来执行，CPA 应当独立于责任方。 （4）鉴证业务的“产品”是鉴证结论，CPA应当 对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告 的方式予以传达。 上述定义可从以下几个方面加以理解： 三、鉴证业务基本概念（二）鉴证业务要素三、鉴证业务基本概念（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务三、鉴证业务基本概念三、鉴证业务基本概念（四）鉴证业务的目标1合理保证的鉴证业务的目标 2有限保证的鉴证业务的目标三、鉴证业务基本概念（五）鉴证业务的三方关系1三方关系图示图1-6 鉴证业务三方关系 三、鉴证业务基本概念2责任方和预期使用者的判断是否存在三方关系人是判断某项业务是否 属于鉴证业务

9、的重要标准之一。如果某项业务 不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么 该业务不构成一项鉴证业务。三、鉴证业务基本概念3注册会计师取得CPA证书并在会计师事务所执业的 人员； 有时也指其所在的会计师事务所。三、鉴证业务基本概念（1）在直接报告业务中，责任方是指对鉴证 对象负责的组织或人员。 （2）在基于责任方认定的业务中，责任方是 指对鉴证对象信息负责的组织或人员，该组织或 人员可能同时也对鉴证对象负责。4责任方三、鉴证业务基本概念（1）在基于责任方认定的业务中，CPA对责 任方认定出具鉴证报告，责任方通常会提供有关 该认定的书面声明。 （2）在直接报告业务中，当委托人与责任方 不是同一方时，

10、CPA可能无法获取此类书面声明 。4责任方三、鉴证业务基本概念5预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告 的组织或人员。 三、鉴证业务基本概念（六）鉴证对象与鉴证对象信息的形式四、审计的概念审计是鉴证业务的一种主要形式。我国 “审计”一词最早见于宋代的宋史从词 义上解释，“审”为审查，“计”为会计帐 目，审计就是审查会计账目。“审计”一词 英文单词为“Audit”，被注释为“查帐”， 兼有“旁听”的涵义。 五、审计的类别五、审计的类别审 计政府审计内部审计CPA审计（1）按主体的不同 五、审计的类别审 计会计报表审计合规性审计（2）按目的、内容不同 经营性审计五、审计的类别审 计内部审计外部审

11、计（3）按与被单位的关系不同五、审计的类别审 计全面审计局部审计（4）按范围的不同 综合审计专题审计五、审计的类别审 计事前审计事中审计事后审计按施行时间的不同定期审计不定期审计期中审计期末审计五、审计的类别按执行地点的不同审 计就地审计报送审计五、审计的类别（一）会计报表审计会计报表审计的目标是CPA通过执行审 计工作，对会计报表是否按照规定的标准 编制发表审计意见。 五、审计的类别经营审计是CPA为了评价被审单位经营 活动的效率和效果，而对其经营程序和方 法进行的评价。 （二）经营审计五、审计的类别合规性审计的目的是确定被审单位是否 遵循了特定的程序规则或条例。 （三）合规性审计审计报告

12、【实务模板1-1】 一、管理层对财务报表的责任二、注册会计师的责任三、审计意见六、审计目标六、审计目标（一）审计总目标的概念财务报表审计总目标； 具体审计目标与各类交易、 账户余额、列报相关。六、审计目标（二）审计总目标的历史演变六、审计目标财务报表是否按照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制； 财务报表是否在所有重大方面公允反映被 审单位的财务状况、经营成果和现金流量。（三）我国财务报表审计总目标六、审计目标（四）具体审计目标1.被审单位管理层的认定记录的存货是存在的； 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与 之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 六、审计目标【例1-1】某公司资产负债表反映

13、的存货资料 如下： 存货余额 3450000减:存货跌价准备 90000 存货账面价值 3360000 问题：管理当局对其所编制的会计报表，作 了哪些方面的认定？六、审计目标2管理层的认定层次表1-10 管理层认定六、审计目标3具体审计目标七、审计方法（一）账项基础审计 （二）制度基础审计 （三）风险导向审计七、审计方法图1-7 现代风险导向审计流程八、审计原则1.遵守职业道德规范 2.遵守质量控制准则 3.遵守审计准则 4.合理运用专业判断 5.保持职业怀疑态度 第四节 职业道德与 法律责任案例导入1-3谁之责？ 要求： 根据审计准则规定，分析公司董事长 、总经理、总会计师在听证会上的陈述

14、是否正确，并分别说明理由。一、职业道德所谓职业道德是某一职业组织以公约、 守则等形式公布的，其会员自愿接受的职 业行为标准。 一、职业道德图1-8 职业道德地位一、职业道德独立性原则，是指实质上的独立和形式 上的独立。 （一）独立一、职业道德具体包括三层含义： 第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计 师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系 。 第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言 的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独 立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。 第三层，独立原则在强调注册会计师对于委托 单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其 他机构和组织。 一、职业道德表1

15、-9 实质上及形式上独立相互影响一、职业道德1.威胁独立性的情形 2.对损害独立性的因素的防范措施一、职业道德（二）客观一、职业道德（三）公正客观性原则要求所有职业会计师公平 、诚实并超脱于利益冲突。 一、职业道德（四）专业胜任能力 是指CPA应当具有专业知识、技能或经 验，能够胜任承接的工作。 一、职业道德（五）应有关注 应有的关注是指CPA对其所提供服务承 担的勤勉尽责的义务。 一、职业道德（六）保密CPA能否与客户维持正常的关系，有赖于双方 能否自愿而又充分进行沟通和交流，不掩盖任何 重要的事实和情况。 一、职业道德（七）职业行为CPA的行为应符合本职业的良好声誉，不得 有任何损害职业形

16、象的行为。 一、职业道德（八）技术准则 （1） CPA应当遵照相关的技术准则提供专业服务 。 （2） CPA有责任在执业时保持应有的关注和专业 胜任能力，并遵守公正性、客观性要求的限度内为客 户提供优质服务； （3）在执行审计、审阅和其他鉴证业务时，还应遵 守独立性的要求。 （4） CPA应当遵守以下的技术准则： 中国CPA执业准则； 企业会计准则 与执业相关的其他法律、法规和规章。案例导入1-4事务所所长签不实报告获刑1年二、CPA法律责任的表现形式 违约 过失 普通过失（一般过失） 重大过失 共同过失 欺诈 推定欺诈 三、CPA承担法律责任的种类图1-10 注册会计师法律责任界定三、CPA承担法律 责任的种类1.民事责任 2.行政责任和刑事责任 3.相关司法解释四、CPA如何避免法律诉讼第五节 风险导向 审计流程实务导入1-3小企业审计流程图 会计报表及 附注模板审计报告 模板整体财务 数据调整与