5讲 营业税纳税筹划

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1、第五讲 营业税纳税筹划一、营业税纳税筹划的基本思路 营业税的纳税筹划，要从纳税人、计 税依据及税率三个方面考虑。 （一）纳税人的筹划思路 （二）营业额的筹划思路 （三）利用营业税的优惠政策二、日常经营业务的纳税筹划 （一）兼营销售的纳税筹划 案例1 安捷资讯公司，主要从事提供行业及市场相关信息的 服务。5月份，其资讯服务收入为50万元；组织了几场科 技专题报告会，门票收入为30万元。该公司未将两项业务 分别核算。月底，该公司自己计算应缴纳营业税税额为( 服务业，5)： (50+30)5=4(万元) 纳税筹划 月底，该公司委托的税务代理机构在办理纳税 事宜中发现了问题，税务师建议将上述两项业务分

2、别核算 ，因为组织报告会属于“文化体育业”，适用税率为3 ，并找出原始凭证调整了账目。调整后，计算的应纳营业 税额为505+303=3.4(万元) 结果 节税额为43.4=0.6(万元)二、日常经营业务的纳税筹划（二）混合销售的纳税筹划 案例2 2005年，金财科技公司主要提供证券实时行情的服务，所销售的 信息接收机每台300元，安装调试费每次100元，服务费每年100元。 该公司预计6月份可以安装500台。 该项业务属于混合销售行为，接收机的销售额占到总销售额的60 ，表明公司以货物销售为主，应该缴纳增值税。该公司会计核算制 度健全，是一般纳税人，增值税税率为17。 该月，其增值税销项税税额

3、为： (300+100+100)17500=42500(元) 假定信息接收机是按进价卖出，则进项税为： 30017500=25500(元) 应纳增值税税额为42500-25500=17000(元) 二、日常经营业务的纳税筹划 纳税筹划 新上任的销售经理提出了一项促销建议，增 加了信息服务的内容，不仅包括证券信息，将外汇、期货 、餐饮、旅游、打折商品等均纳入提供的信息范围，同时 提高年服务费为300元，安装调试费仍为100元，但信息接 收机由于生产厂商增多，竞争激烈而降为每台100元。这 样，营业税应税劳务销售额占到总销售额的80，表明公 司以提供服务为主，企业应该缴纳营业税，适用税率为5 。该

4、月，其应纳营业税税额为： (100+100+300)5500=12500(元) 结果节税额=17000-12500=4500(元) 结论 可见，即使增值税进项税能够按最高可能抵扣，缴 纳增值税的负担也高于营业税，原因在于服务部分无进项 税抵扣，要按17缴税。二、日常经营业务的纳税筹划 如果该公司为小规模纳税人，税率为3，应纳 增值税额为： (100+100+300)3500=6000(元) 其负担低于营业税的5，则该公司应提高 信息接收机的价格，使之占全部收入的比例大于 50，从而缴纳增值税。三、各行业营业额的纳税筹划 一、分解营业额的纳税筹划 案例3 某专业展览公司组织筹划各种展览会。200

5、4年4月拟 定在当地展览馆举办一场为期10天的春季商品展销会，招 商准备参展的企业有150家，对每家参展企业收取参展费2 万元，共计营业额300万元，其中包括每个参展商场地租 金1万元。由于展览公司业务收入属于营业税中“文化体 育业”税目，其计税营业额税法没有规定扣除项目，则： 展览公司应纳营业税： 3003=9(万元) 展览公司将场地租金150万元付给展览馆，展览馆收 取场租应纳营业税： 1505=75(万元)三、各行业营业额的纳税筹划 纳税筹划 如果展览公司采取减少流转环节，分解营业额 的办法，即展览公司举办展览时，让客户分别缴费，其中 场租费直接付给出租场地的展览馆，由展览馆向参展商开

6、出发票(实际操作中，为方便参展商，可以与展览馆联合 办公，直接由展览馆收费开票，也可由展览公司代理收款 ，发票由展览馆出具)；而展览公司只收取参展费，并向 客户开出发票。营业额分解后，展览馆为取得的场租费缴 纳营业税数额不变，而展览公司应纳营业税为： 1503=4.5(万元) 结果在不影响其他业务单位收支的前提下，展览公司减少 纳税4.5万元(94.5)，利润也相应增加了4.5万元。三、各行业营业额的纳税筹划 （二）交通运输营业额的纳税筹划 案例4 我国某地机械制造企业每年有大量机械产品 出口到邻国，该地区一家运输公司常年有货物出 境业务，年营业额1000万元左右。运输公司为保 证货运质量与时

7、间，与邻国某运输公司签订了长 期合同，合同规定：每年运输公司负责将企业货 物由境内运往我国边境某地，邻国运输企业，将 货物运往B地，运费分担比例为6：4。交通运输 业税率为3。 第一年，该运输企业货物出口业务应纳营业 税为：1000603=18(万元)三、各行业营业额的纳税筹划 纳税筹划 第二年，我国这家运输公司将邻国这 家运输公司收购为全资子公司，运输公司将境外 运输服务质量进一步提高，使用更好的车辆和人 员。于是向境外子公司支付的运费也顺理成章相 应提高到了60，境内公司运费比例为40。当 年该运输企业该项业务应纳营业税为： l000403=12(万元) 结果 节税额为：18-12=6(万

8、元) 结论 我国境内这家运输公司虽然收入有所减少 ，但只要境外全资子公司的纳税负担低于国内， 企业整体税负即能够降低。三、各行业营业额的纳税筹划 （三）建筑业营业额的纳税筹划 1、利用税法对不同业务营业额的不同规定进行 筹划 案例5 施工企业A为建设单位B建造一座房屋，总承 包价为300万元。工程所需的材料由建设单位B来 购买，价款为200万元。价款结清后，施工企业A 应纳营业税为(建筑业税率为3)。 (300+200)3=15(万元)三、各行业营业额的纳税筹划 企业A进行筹划，不让B购买建筑材料，而由A购 买。这样，A就可利用自己在建材市场上的优势( 熟悉建材市场，能以低价买到质优的材料)；

9、以 150万元的价款买到所需建材。这样，总承包价 就成了450万元，此时，A应纳营业税额为： 4503=13.5(万元) 与筹划前相比，A少缴了1.5万元税款。三、各行业营业额的纳税筹划 案例6 某安装工程公司承包了一建设项目的安装工程，总承 包价为l800万元，其中工程所需的加热炉等设备由安装公 司购买，价款为300万元。根据规定： 安装工程公司应纳营业税：18003=54 (万元) 纳税筹划 安装工程公司进行纳税筹划，让建设单位 购买加热炉等设备。这样，总承包价就成了l500万元。此 时按上述规定： 安装工程公司应纳营业税；l5003=45(万元) 结果 与筹划前相比，安装工程公司可以少缴

10、纳9万 元的营业税款。三、各行业营业额的纳税筹划 2、利用签订合同进行筹划 案例7 2003年8月北京某机电公司有一工程需找一 施工单位承建。在工程承包公司北京开源工程有 限公司的组织安排下，北京华胜建筑公司最后中 标，于是，机电公司与华胜建筑公司签订了承包 合同，合同金额为600万元。另外，机电公司还 支付给开源公司30万元的服务费用。此时，开源 公司应纳营业税额为(服务业税率为5)： 30X5=1.5(万元)三、各行业营业额的纳税筹划 纳税筹划 开源公司进行筹划，让机电公司直接 和自己签订合同，合同金额为630万元，然后开 源公司再把该工程转包给华胜公司，完工后开源 公司向华胜公司支付价款

11、600万元。这样，开源 公司应缴纳营业税额为(建筑业税率为3)： (630-600)3=O.9(万元) 结果 于是，通过筹划，开源公司可少缴 0.6万元的营业税款。(注：开源公司必须是拥有 总承包资质的企业)三、各行业营业额的纳税筹划 3、利用境外子公司进行筹划 案例8 深圳信达公司拟进行一项工程建设，它委托国 内建筑设计企业广州华源建筑设计公司为其设计图纸，双 方就此事签订合同，合同金额为200万元。取得收入后， 华源公司应纳的营业税额为(建筑业税率为3)： 2003=6(万元) 纳税筹划 华源公司进行纳税筹划，在香港设立一规模较 小的子公司，然后，让子公司与信达公司签订设计合同。 终了之后

12、，信达公司付给华源公司香港子公司设计费200 万元。依据有关规定，在这种情况下，子公司不负有营业 税纳税义务。 结果 通过筹划，可少缴纳6万元的税款。三、各行业营业额的纳税筹划 （四）金融保险业营业额的纳税筹划 1、贷款业务 案例9 某银行2004年三季度取得了人民币贷款利息收入600 000元，取得美元贷款利息收入为100000美元，则该季度 应纳营业税为(假设l美元=人民币8.3元) (600000+1000008.3)5=71500(元) 纳税筹划 假定一贷款企业经营状况良好，资金周转 正常，正好有一项目要上马。企业与银行协商，该银行将 贷款利息的一部分转为对企业的投资从而减少利息收入

13、500000元，则可节省营业税25000元。 结论 银行的利息收入虽然有50万元未收回，但并非 转入呆账坏账，而是作为了银行的投资。三、各行业营业额的纳税筹划 2、转贷业务 案例10 2003年A银行从B银行拆借100万元人民币，转贷给某 工厂使用3个月。A银行共收取利息3万元，支付给B银行利 息2万元，则该业务应纳营业税为： (3000020000)5=500(元) 纳税筹划 如果A银行通过降低转贷利息收入，提高 拆借利息支出，使3万元利息收入变为2.5万元，使2万元 利息支出变为2.5万元，其结果是差额为零，减少税款500 元。企业可再通过其他途径给予银行补偿，例如承诺在银 行开户，保证专

14、项资金存放银行等。三、各行业营业额的纳税筹划3、中间业务 案例11 2003年5月，A银行从B银行借入一笔资金转贷给一家企业，借款 利息30万元，贷款利息35万元。而上个月，B银行代A银行进行了一批 金融业务的结算，本月A银行应向B银行支付结算款2万元。两银行应 缴纳营业税税额为： A银行：(35-30)5=0.25(万元) B银行：25=0.1(万元) 纳税筹划 两家银行进行筹划，A银行请求B银行将借款利息从30 万元提高到3l万元(调整额度在央行规定的上限内)，增加的l万元以 用于冲抵结算款，于是结算款降低到1万元，两银行应缴纳营业税税 额为： A银行：(35-31)5=O.2(万元) B

15、银行：(1+1)5=0.1(万元) 结果 A银行节税额：O.25-O.2=0.05(万元)三、各行业营业额的纳税筹划 4、保险业务 案例12 2003年某保险公司经营一项火灾保险业务， 全年营业额为500万元，发生客户火灾理赔支出 300万元，在不考虑城市维护建设税和教育费附 加的情况下，则： 应纳营业税：5005=25(万元) 净收益：50030025=175(万元)三、各行业营业额的纳税筹划 纳税筹划 如果该保险公司减少每位客户的保险费用，但 相应规定每位客户应到某指定公司购买一套防火设备，并 按照规定安装在家。该项措施出台后，该公司全年营业额 变为300万元，但相应保险理赔支出由于防火设备的购买 而降为100万元，在不考虑城市维护建设税和教育