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1、第八章 财产清查第一节 财产清查概述 一、财产清查的概念 1、含义：财产清查是指通过对 货币资金、实物资产和往来款项 的盘点或核对，确定其实存数， 查明账存数与实存数是否相符的 一种专门方法。经济业务 （交易或 事项）取得填制登记账簿原始凭证记账凭证账面结存数实际结存数核对财 产 清 查二、财产清查的意义1、账实常常存在不符现象 正常原因 自然损耗 未达账项 非正常原因 计量误差 登记误差 管理不善 营私舞弊2、财产清查的意义 1）、保证账实相符 2）、保护财产安全完整。 3）、充分挖掘财产物资潜力。有关法规规定：会计法第十七条财务会计报告条例第二十条会计基础工作规范第六十三条各单位应当定期将
2、会计账 簿记录与实物、款项及有 关资料相互核对，保证会 计账簿记录与实物、款项 的实有数额相符。各单位应当定期对会计账簿记录 的有关数字与库存实物、货币资 金、有价证券、往来单位或者个 人等进行相互核对，保证账证相 符、账账相符、账实相符。对账 工作每年至少进行一次。企业在编制年度财务报 告前，应当按下列规定 ，全面清查资产，核实 债务。财产清查按财产清查的范围全面清查局部清查按财产清查的时间定期清查不定期清查三、财产清查的分类全面清查局部清查概 念指对企业所有的财 产物资、货币资金 和债权债务进行彻 底地盘点和核对。指根据需要对一部分 财产物资、货币资金 及债权债务进行清查 。优 点清查全面
3、、范围广 。节省人力、财力和时 间。缺 点需花费大量人力、 财力和时间。清查范围小。1、按清查范围可分为全面清查和局部清查（ 也称重点清查）适用 范围（1）年终决算前为了确保年 终决算会计资料的真实、正 确，需要进行一次全面清查 ；（2）单位关、停、并、转或 改变隶属关系时需要进行全 面清查；（3）中外合资、国内联营时 需要进行全面清查；（4）开展清产核资时，需要 进行全面清查；（5）单位主要领导人调离工 作时，需要进行全面清查。（1）对于现金应由出纳员在 每日业务终了时盘点一次，做 到日清月结；（2）对于银行存款和银行借 款等应由出钠员每月至少同银 行核对一次；（3）对于材料、在产品和产 成
4、品等除年终清查外，应有计 划地每月重点抽查，对于贵重 的财产物资应每月至少清查盘 点一次；（4）对于债权债务应在年度 内至少同有关单位核对一次。共同 点清查时间都不固定，可以是定期清查也可以是非定期清查。续前表2、 按清查时间可分为定期清查和不定期 清查 定期清查不定期清查概念指根据管理制度的规定 或预先计划安排的时间 对财产物资、货币资金 和债权债务所进行的清 查。指事先并不规定清查日期 而临时根据需要所进行的 清查。适用 范围正常情况下的财产 清查,一般是在年末 、季末或月末结账 时进行。（1）更换出纳员时对现金、银行 存款所进行的清查； （2）更换仓库保管员时对其所保 管的财产物资所进行
5、的清查； （3）财产物资发生毁损时； （4）有关单位对企业进行会计检 查或开展临时性的清产核资。共同 点清查对象都不固定，可以是全面清查也可以是局部清查。三、财产清查一般程序 1、建立财产清查组织; 2、组织清查人员学习有关政策规 定，掌握有关法律，法规和相关业务 知识，以提高财产清查工作的质量; 3、确定清查对象、范围，明确清 查任务; 4、制定清查方案，具体安排清 查内容、时间、步骤、方法，以 及必要的清查前准备; 5、清查时本着先清查数量、核 对有关账簿记录等，后认定质量 的原则进行; 6、填制盘存清单; 7、根据盘存清单，填制实物、 往来账项清查结果报告表。 注意几点： 1、只有永续盘
6、存制才有可能出 现盘亏或盘赢，而实地盘存制不 可能出现盘亏或盘赢，也就是说 实地盘存制不能严格进行财产清 查 2、账面结存金额涉及到出库方 式，方式不同其金额不等第二节 财产的清查一、库存现金的清查 1、含义：将库存现金与库存现 金日记账的余额核对，借以确认 账实是否相符的方法。 2、清查方法：实地盘点法 核对账 面 结存数实 际 结存数库存现金 日记账企业3、程序：库存现金日记账库存现金日记账库存现金库存现金库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表调整账簿记录调整账簿记录有差额二、银行存款的清查 1、含义：将银行存款日记账的 余额与银行记录核对，借以确认 账实是否相符的方法。企业银行银行存款 吸
7、收存款 款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记 的内容相同，余额应当相等2.清查方法：与银行“对账单”核对 。银行对账单 余 额银行存款 日记账 账 面 余 额“吸收存款” 账户记录核对3、清查程序4.“未达账项” （1）基本含义：企业与银行之 间，由于凭证传递时间的不同 ，而导致记账时间的不一致， 对于同一项业务，一方已经接 到有关结算凭证并已登记入账 ，另一方由于没有接到有关结 算凭证而尚未登记记账的款项 。企业银行银行存款 吸收存款(对账单 )委托银行向客户收款客户银行销售产品【例】 尚未收到收 款通知，暂未入 账未达账项收回款项 并已入账收款通知 (送企业
8、)（2）未达账项的四种情况5.“银行存款余额调节表” 及其编制方法（见下图）银行存款日记账月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略）（4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已收 银行未收企业已付 银行未付银行已付 企业未付银行已收 企业未收企业银行银行存款日记账月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略）月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略）（4）
9、 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略）月末余额 148 000 企业已收 银行未收企业已付 银行未付银行已付 企业未付银行已收 企业未收企业银行银行存款余额调节表 200年8月31日项 目 金 额项 目金 额企业银 行存款日记账 余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付112 00020 00016 000银行对账单 余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付148 0004 00036 000调整后存款余额116 000调整后存款余额116 000银行存款 日记账银行对 账单 企业 银行 a、已收款入账 尚未收款入账 未达账项调整：c、尚未收款入
10、账 已收款入账 b、已付款入账 尚未付款入账 d、尚未付款入账 已付款入账银行存款日记账余额银行对账单余额加：a减：b加：c减：d合计：合计： 【例题】根据下述业务编制银 行余额调节表： 甲公司2012年12月31日银 行存款日记账的余额为5400元， 银行转来对账单的余额为8300元 。经逐笔核对，发现以下未达账 项： （1）企业送存转账支票 6000元，并已登记银行存款增加 ，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4500元 ，但持票单位尚未到银行办理转账 ，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购 货款4800元，银行已收妥并登记 入账，但企业尚未收到收款通知， 尚未记账。 （4
11、）银行代企业支付水电费400 元，银行已登记企业银行存款减少 ，但企业未收到银行付款通知，尚 未记账。项 目 金额 项 目 金额 企业银行存款日记 账余额 5400 银行对账单余额 8300 加：银行已入账、 企业未入账的收入 4800 加：企业已入账、银行未 入账的收入 6000 减：银行已入账、 企业未入账的支出 400 减：企业已入账、银行未 入账的支出 4500 调节后的存款余额 9800 调节后的存款余额 9800 【答案】 银行存款余额调节表 单位： 元 注意： “银行存款余额调节表”编制方 法是：谁没有入账就补这笔账 调节后余额为企业可以实际动 用的银行存款数。 “银行存款余额调
12、节表”只起对 账作用，不能作为调整账面记录 的原始凭证。三、实物财产的清查将实物财产账户的余额与实 物财产核对，以确认账实是否 相符的方法。企业账面结存数核对实际结存数 （一）实物的账存数的清查（财产盘 存制度即账上有多少？） 在财产清查中确定企业期末的原材料 、库存商品等实物资产结存数量的方法 。月末时还结存几件？ 【例】A产品月 初结存2件；本 月生产2件。解决方法之一：通过账 户记录计算求得解决方法之二：月末时 通过实地盘点求得永续盘存制和实地盘存制。 1、永续盘存制 （1）、永续盘存制的概念账面盘存制。是通过设置 存货明细账，逐笔登记存货的收 入数、发出数，并能随时计算出 存货结存数量
13、的方法。【例】见下面的账户记录。该账户为某商品流通企业本期W 商品的期初结存、本期收发和期 末结存数量在账户中的登记情况 。库存商品明细账会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数 量单 价金 额数量单 价金 额数量单 价金 额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合 计300270借180 逐笔记录W商品的每一次购入和销售情况 可随时计算确定结存存货数量永 续 盘 存 制【例】的账户记录情况。（2）、期末存货结存数量的确定期末 存货 结存
14、 数量本期 减少 数量本期 增加 数量账面 期初 结存 数量（3）、永续盘存制的优、缺点与适 用范围1）.优点有利于进行存货数量和金额的 双重控制有利于及时发现库存存货的溢 余或短缺有利于及时获取存货的积压或 不足信息2）.缺点存货的明细核算工作量较大 ，需要较多的人力和财力3）.适用范围：为多数企业所 采用。2、实地盘存制 （1）.实地盘存制的概念在期末时通过盘点实物确 定存货的结存数量，并据以确认 发出存货数量，借以计算期末结 存存货成本和本期发出存货成本 的一种存货盘存方法。（2）.实地盘存制的一般程序 。 库存商品明细账会计科目：M商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单 价金额数量单 价金 额数量单 价金 额61结存借200102 0005购入400124 800借6006 80018购入200153 000借8009 000合 计6005 800220A平时只登记存货增加 数，不登记存货减少数B月末时，实地 盘点确认结存数C月末时，计算 确定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数580（3）、实地盘存制
