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1、会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军1第七章会计记录（下） 账户记录 会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军2本章主要内容账簿体系的结构与登记方法 1账簿记录的调整 2账簿记录的核对与结算 3会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军31、账簿体系的结构与登记方法1.1 账簿的概念与意义 1.2 账簿的体系结构 1.3 账簿的设置与登记会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军41.1 账簿的概念与意义l账簿的概念 F账簿是以会计凭证为依据，连续、全面、系统地记 录经济业务
2、发生情况的会计簿籍 F账簿由一定格式且相互联系的账页所组成 l账簿的意义 F编制会计报表的直接依据 F分类反映企业的会计信息 F满足企业财务管理的需求 F加强对特定项目的管理和控制会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军51.2 账簿的体系结构加强对流动性较强 的现金、银行存款 管理与控制分类账序时账 （日记账）总分类账现金日记账明细分类账分类地提供全部会 计要素及其变动的 系统化会计信息， 满足会计信息使用 者的信息需要满足企业内部财产 管理、财务管理等 特定需求银行存款日记账会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军61.3 账簿的
3、设置与登记1.3.1 总分类账的设置与登记 1.3.2 明细分类账的设置与登记 1.3.3 日记账的设置与登记会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军71.3.1 总分类账的设置与登记l总分类账的设置 F设置依据：总分类科目 F账簿形式：订本式 F账页格式：三栏式 l总分类账的登记 F登记人员：会计人员 F登记依据：记账凭证或汇总记账凭证 F登记方法：直接登记或汇总登记会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军880000008000000银行存款主营业务收入200620065 1月初余额销售商品5 12 收 2900000090000
4、00170000005 20 收 6收 65 20销售商品贷借借贷900000000销售商品908000000会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军91.3.2 明细分类账的设置与登记l 明细分类账的设置 F设置依据：明细分类科目 F账簿形式：活页式或卡片式 F账页格式 w 三栏式 w 多栏式 w 数量金额式 l 明细分类账的登记 F登记人员：会计人员 F登记依据：记账凭证及相关原始凭证 F登记方法：直接登记或汇总登记注意：总账和明细账的平行登记会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军10三栏式 明细账会计学原理第七章会计记录（下）
5、账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军11数量金额式 明细账会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军12多栏式 明细账会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军131.3.3 日记账的设置与登记l 日记账的设置 F设置目的：加强现金与银行存款的管理与控制 F账簿形式：订本式 F账页格式：三栏式或多栏式 l 日记账的登记 F登记人员：出纳人员 F登记依据 w 现金日记账：现金收款凭证，现金付款凭证，部分银行存款付 款凭证 w 银行存款日记账：银行存款收款凭证，银行存款付款凭证，部 分现金付款凭证 F登记方法：逐日逐笔登记会计学原理第七章
6、会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军14月初余额银行存款866000000借20063 1应收账款18000000月初余额收回货款8000000收1610000000借借20063 13 11收回货款8000000收16借8740000003 118660000003 1 收16收回货款月初余额874000000应收账款 星光公司7000000月初余额 收回货款8000000800000015000000 收 16借借借借200620063 1 3 113 11会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军152、账簿记录的调整2.1 账簿记录调整的依
7、据 2.2 账簿记录调整的方法会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军162.1 账簿记录调整的依据会计期间假设 跨期项目 期末账项调整 权责发生制 会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军172.2 账簿记录调整的方法2.2.1 递延项目的调整 2.2.2 应计项目的调整会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军182.2.1 递延项目的调整l 递延项目的含义 F在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资 金而形成的跨期项目 l 递延项目的特点 F现金收付在先，收入费用的确认递延到以后期间 l
8、递延项目的内容 F预付费用和未实现收入 l 递延项目的会计处理方法 F现金收付时作为负债或资产 F期末进行调整，确认收入或费用会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军19预付费用示例（prepaid expenses）2月3月4月5月6月（受益期）2月12日预付第二季度 房租60 000元（1）支付时（2月12日）借：预付房租（待摊费用） 60 000贷：银行存款 60 000（2）受益时（如4月末）借：房租费（管理费用） 20 000贷：预付房租（待摊费用） 20 000会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军20未实现收入示例（u
9、nearned revenues）2月3月4月5月6月（出租期）2月12日收到H公司预先支付的 第二季度房屋租金120 000元（1）预收租金时（2月12日）借：银行存款 120 000贷：未实现收入（预收账款） 120 000（2）出租期间（如4月末）借：未实现收入（预收账款） 40 000贷：租金收入（其他业务收入） 40 000会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军212.2.2 应计项目的调整l 应计项目的含义 F费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成，但在以后 的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目 l 应计项目的特点 F先确认收入费用，以后
10、期间发生现金收付 l 应计项目的内容 F应计费用和应计收入 l 应计项目的会计处理方法 F确认收入或费用的同时形成债权或债务 F现金收付时减少债权或债务会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军22应计费用示例（accrued expenses） 4月5月6月7月8月（受益期）7月15日支付第二季度 房租费用120 000元（1）各期受益时（如4月末）借：房租费（管理费用） 40 000贷：应付房租（预提费用） 40 000（2）支付时（7月15日）借：应付房租（预提费用） 120 000贷：银行存款 120 000会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法
11、大学会计学院 吴德军23应计收入示例（accrued revenues） 4月5月6月7月8月（出租期）7月15日从A公司处收到第二 季度房租收入120 000元（1）出租期间（如4月末）借：应收房租（其他应收款） 40 000贷：房租收入（其他业务收入） 40 000（2）收到租金时（7月15日）借：银行存款 120 000贷：应收房租（其他应收款） 120 000会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军243、账簿记录的核对与结算3.1 账簿记录的核对 3.2 错账更正 3.3 账簿记录的结算会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德
12、军253.1 账簿记录的核对3.1.1 对账的含义与内容 3.1.2 账证核对 3.1.3 账账核对 3.1.4 账实核对会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军263.1.1 对账的含义与内容l对账的含义 F为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录 所进行的核对工作 l对账的内容 F账证核对 F账账核对 F账实核对会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军273.1.2 账证核对总账与相关的记账凭证相互核对明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对会计学原理第七章会计记
13、录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军283.1.3 账账核对总账自身的核对总账与明细账核对总账与（现金、银行 存款）日记账的核对会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军29项目 总账期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现 金12003000002990002200短期借款100006000010000050000实收资本50000000500000主营业务 收入600000600000管理费用4500045000合 计88000088000023479002347900990000990000试算平衡表 2006年5 月31日会计学原理第
14、七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军30会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军31会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军323.1.4 账实核对l账实核对的目的 F加强对财产的管理与控制 F解决账实不符问题 l账实核对的结果 F账实相符 F账实不符 w 账面数 实有数 盘亏 w 账面数 实有数 盘盈会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军33财产清查结果的账务处理发现盘盈借：资产贷：待处理财产损 溢发现盘亏借：待处理财产损 溢贷： 资产处理盘盈借：待处理财产损 溢贷：其他应付款营
15、业 外收入管理费用等处理盘亏借：其他应收款管理费用营业 外支出等贷：待处理财产损 溢会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军34例 71l6月2日清查发生甲种材料短缺10公斤，价 值160元；同时发现库存现金长款12 000元 l6月5日，根据调查认定，盘亏的原材料属 于自然损耗，管理部门将其列作管理费用 ；现金长款列作营业外收入会计学原理第七章会计记录（下）账户记录中南财经政法大学会计学院 吴德军353.2 错账更正l 错账更正方法 F划线更正法 w 将错误的文字或数字用一条红色横线划销，在划线的上方用蓝 字填写正确的文字或数字，并由错账更正人员在更正处盖章， 以明确责任 F红字更正法 w 先用红字金
