预算控制分析和考评

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1、第九章 预算控制、分析和考评l预算控制 l预算分析 l预算考评第一节 预算控制l 预算控制：按照一定的程序和方法，确保企业及各预算执 行部门全面落实和实现全面预算的过程。预算执行的过程 就是企业以预算为标准控制生产经营活动的过程。 l 预算控制的种类： 按控制方法分类：授权控制、反馈控制、调整控制、制度 控制。 按控制功能分类：1、预防性控制：为防范风险、舞弊、错误和非法行为发 生而采取的控制；2、导向性控制：为保证各项生产经营活动达到预期目标 而采取的控制；3、纠正性控制：针对生产经营活动中出现的偏离预算的 行为所采取的控制措施；4、补偿性控制：针对生产经营环节中出现的某些不足或 缺陷而采取

2、的控制措施。按控制时序分类：1、事前控制：原因控制，在经济活动行为 发生之前进行的控制；2、事中控制：过程控制，在经济活动行为 发生过程中进行的控制；3、事后控制：结果控制，在经济活动行为 发生之后进行的控制。 按控制对象分类：资金控制、销售控制、 生产控制、采购控制、投资控制等。l 预算的授权控制：也称授权书控制，在办理各项经济业务 时，必须经过规定程序的授权批准，即授予某个部门或某 个人对于某类业务或某项具体业务做出决策的权力。 l 授权控制的形式： 1、一般授权：办理常规性经济业务的权力、范围、条件和 有关责任做出的规定。适应于重复性的日常生产经营活动 ，时效性一般较长。 2、特别授权：

3、对办理例外的、非常规性交易事件的权力、 条件和责任的规定。如，非经常性的、重大的筹资行为、 投资行为、资产重组、收购兼并、担保抵押、关联交易等 ，对于超过一般授权限制的常规交易也需要特别授权。 l 授权控制的基本要求： 1、企业所有人员不经合法授权，不能行使权力； 2、企业所有业务，不经授权，不能执行； 3、企业所有业务，一经授权，必须予以执行。l 预算的调整控制：预算正式批准下达以后，由于特定原因 ，按照规定的程序对预算进行修改、完善的过程。 l 预算调整的必要性：预算编制时往往存在大量不可预知或 很难预测的不确定因素，即预算编制假设条件的变化是绝 对的，不变是相对的，当实际情况的变化导致无

4、法继续执 行现行预算或如果执行现行预算使企业遭受经济损失时， 就应进行预算调整。 l 预算调整的特殊性：预算正式批准下达后，不轻易予以调 整，要保持预算的严谨性和稳定性。 l 预算调整的原则：例外原则、目标原则、最优化原则、谨 慎性原则。 l 预算调整的条件：以下情况导致预算编制基础部成立，或 者将导致预算执行结果产生重大偏差时：1、国家相关政策发生重大变化；2、企业生产经营做出 重大调整；3、国内外市场发生重大变化；4、突发事件及 其他不可抗事件；5、企业处于全面预算管理推行的初始 阶段；6、其他事件。l预算的反馈控制：通过会议、报告、调度 、分析等多种形式，及时掌握预算执行情 况，并通过对

5、预算指标和预算执行情况的 差异分析，提出改进措施和建议的预算控 制活动。 l预算反馈控制的形式：预算反馈例会和预 算反馈报告。 l预算反馈例会：为了保证预算目标的顺利 实现，在预算执行过程中，预算管理部门 和预算执行部门定期召开的各种预算例行 会议。周会、月会、季会、年会。l 预算反馈报告：采用报表、报告、通报等书面或 电子文档形式进行预算信息反馈的预算控制方式 。 l 预算反馈报告的基本要求 内容的系统性 资料的真实性和相关性（要反映各责任中心所能控 制的内容） 报告的及时性 形式的灵活性 l 预算反馈报告的内容和格式 基本反馈报告：基本报告是按照报告频度安排， 定期编报的、以预算责任单位的

6、正常经营状况和 结果为对象的预算反馈报告。 专题反馈报告：指非定期编报的、针对预算责任 单位在预算执行过程中的特别事项所作的反馈报 告。1、成本费用中心的预算反馈报告表5-1 成本中心业绩报告分部 年（季、月） 单位：元项目本期预 算本期实 际差异 额预算完成率（% ）备注可控成本变 动 成 本直接材料 直接人工 变动 制造费 用 其他变动 成 本 固定 成本固定制造费用 其他固定成本 不可控成本 成本合计2、利润中心的预算反馈报告 表5-2 利润中心业绩报告分部 年（季、月） 单位：元项目本期预算本期实际差异额预算完成率（% ）备注销售净额 减：变动 成本 其中：变动 生产成本变动销 售费

7、用 贡献毛益 减：可控固定成本 可控贡献毛益 减：不可控固定成本 营业 利润3、投资中心的预算反馈报告表 5-3 投资中心业绩报告分部 年（季、月） 单位：元项目本期预算本期实际差异额预算完成率（% ）备注销售净额减：变动成本 其中：变动生产成 本变动销 售费 用 贡献毛益 减：可控固定成本 可控贡献毛益 减：不可控固定成本 营业利润 资产平均占用额 资产周转率 销售净利率 投资报酬率第二节 预算差异分析l 预算差异：预算执行结果与预算标准之间的差额 。 l 预算差异的种类： 按差异产生的原因分类： 1、价格差异：由于价格变动而产生的预算执行结果 与预算标准之间的差额。如材料采购价格变动、 产

8、品销售价格变动等。 2、数量差异：由于数量变动而产生的预算执行结果 与预算标准之间的差额。如材料消耗量变动、产 品销售量变动等。 3、结构差异：由于组成结构变动而产生的预算执行 结果与预算标准之间的差额。如某一特征产品占 总销售额的比重变动等。按差异对预算执行及结果的影响分类： 1、有利差异：预算执行结果与预算标准之间的差额 有利于预算的执行及结果。如现金收入超预算、 成本费用节约超预算等。 2、不利差异：预算执行结果与预算标准之间的差额 不利于预算的执行和结果。 按差异产生的性质分类： 1、主观差异：由于预算执行部门内在因素造成的预 算执行结果与预算标准之间的差额。 2、客观差异：由于外部因

9、素或预算执行部门不可控 因素造成的预算执行结果与预算表转之间的差额 。关注点：主观差异和客观差异是相对的，可以转 化的。l预算分析方法： 定性分析法 通过实地观察 座谈调查 因素评分等 定量分析法 比较分析法 比率分析法 因素分析法l因素分析法：依据分析指标与其影响因素 的关系，从数量上确定各因素对分析指标 影响方向和影响程度的一种定量分析方法 。适用于多种因素构成的综合性预算指标 分析。 l1、连环替代法：将分析指标分解为各个可 以计量的因素，并根据各个因素之间的依 存关系，依次用各因素的比较值（实际值 ）替代基准值（预算值），据以测定各因 素对分析指标的影响。 例，大地公司2007年1月甲

10、产品耗用H材料的实际 成本、预算成本及相关资料如表 计算关系项目单位实际 完成预算指标比较甲产品产量件130120+10每件产品H材 料消耗量千克56-1H材料的每千 克单价元97+2= 消耗H材料的 总成本元58505040+810表中资料显示，甲产品消耗H材料的实际总成本比预算总成本 增加810万元。运用连环替代法测定各因素对总差异810元 的影响程度如下： 预算指标：12067=5040（元） 第一次替代：13067=5460（元） 甲产品产量变化对消耗H材料总成本的影响: - 式：5460-5040=420（元） 第二次替代：13057=4550（元）. 单位产品消耗H材料数量变化对消

11、耗H材料总成本的影响： - 式：4550-5460=-910（元） 第三次替代：13059=5850（元）. 材料单价变化对消耗H材料总成本的影响： - 式：5850-4550=1300（元） 三项因素变动对消耗H材料总成本的综合影响：420-910+1300=810（元） 2、差额分析法：连环替代法的一种简化形式，它是利用 各个因素的比较值与基准值之间的差额，来计算各因素对 分析指标的影响。 例，仍以上例资料为例，采用差额分析法测定各因素对总 差异810元的影响程度如下： 第一，由于甲产品产量增加对消耗H材料总成本的影响：（130-120）67=420（元）第二，由于单耗降低对消耗H材料总成

12、本的影响：（5-6）1307=-910（元）第三，由于材料单价提高对消耗H材料总成本的影响：（9-7）1305=1300（元）综合，三项因素变动对消耗H材料总成本的综合影响：420-910+1300=810（元）l 因素分析法的关注要点：（1）因素替代的顺序性：先替代数量因素，后替代质量因 素；先替代用实物量、劳动量表示的因素，后替代用价值 量表示的因素；先替代主要因素、原始因素，后替代次要 因素、派生因素；在除式关系中，先替代分子，后替代分 母。（2）替代顺序的连环性：在计算每一个因素变动的影响时 ，都是在前一次计算的基础上进行的，并采用连环比较的 方法确定因素变化影响结果；只有保持计算程序

13、上的连环 性，才能使各个因素影响之和等于分析指标变动的差异。（3）计算结果的假定性：虽然运用因素分析法进行计算时 ，各因素影响数的综合与所分析指标总差异是相等的；但 是各因素变动对分析指标的影响数，会因替代计算顺序的 不同而有所差别，因而计算结果不免带有假定性。因此， 确定合理的因素替代顺序和假定条件，并保持连环性和一 贯性，以保证分析结果的准确性和可比性。一、销售收入预算差异分析l 销售收入实际数和预算数的差异是由销售数量差异和销售 价格差异构成的。产品销售收入=销售数量销售单价 销售数量差异：由于实际销售数量高于或低于预算销售数 量而造成的销售收入差异：销售数量差异=（实际数量-预算数量）

14、预算价格 销售价格差异：由于实际销售价格高于或低于预算销售价 格而造成的销售收入差异：销售价格差异=（实际价格-预算价格）实际数量 销售总额差异=销售数量差异+销售价格差异=实际销售收入-预算销售收入 在产销多种产品的情况下，销售收入差异应按每一种产品 进行分析，然后加以综合。由于产品在预算期内的实际价 格可能会有多次升降变化，所以应采取加权平均单价进行 分析。二、销售利润预算差异分析 1、品种分析法：按每一种产品的销售数量 、单价、成本、税金等项目进行分析，然 后加以汇总的销售利润分析方法。品种分 析法分析不出销售品种结构变动对利润的 影响，比较适宜于产销单一产品或者产品 品种不太多的企业采

15、用。例，大海公司2006年销售利润预算及执行结果如表 1，表2所示 表1 2006年销售利润预算表 金额单位：万元产品 名称单位销售收入销售成本销售税金及附加销售利润数量单价总 额单位总 额税率单位总 额单位总 额栏次(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)甲产 品台8805440 04352 00.5 %0.02 5220.97 5858乙产 品 台5002100 01.78500.5 %0.01 050.29 0145丙产 品台20036002.154300.5 %0.01 530.83 5167合计-600 0-480 0-30-117 0表2 2006年销售利润完成情况表 金额单位：万元产品 名称单位销售收入销售成本销售税金及附加销售利润数量单价总额单位总 额税率单位总额单位总额栏次(11)(12)(13)(14)(15)(16)(17)(18)(19)(20)甲产 品台9105.1464 13.93 8358 40.5 %0.02 523.21.13 6103 3.8乙产 品 台4501.98551.88100.5 %0.01 04.30.09 040.7丙产 品台2203.27042.35060.5 %0.01 53.50.88 4194. 5合计-620 0-490 0-31-1