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1、哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - 1 - 第 1 章 绪论 1.1 研究背景 全面预算管理是适应市场经济发展的一种先进的现代化企业管理理念，自二十世纪二十年代在美国通用汽车公司、杜邦公司、通用电气公司得到应用以来，也在美国和欧洲发达国家的绝大多数企业有了广泛应用，并且取得了很好的经济效果，极大地改善了企业的管理效率。作为国内外大型集团公司普遍采用的一种现代管理机制，全面预算管理在建立健全现代企业制度、提高成本控制能力和实现企业长期发展战略等方面发挥着重要作用。随着改革开放的推进和我国市场经济体制的不断完善，计划经济模式向开放的市场经济转变，企业愈发关注经营效益的改善和企业价值最大化的实现，
2、因此，全面预算管理逐渐引起我国企业，尤其是大型集团公司的关注和重视，并在企业日常管理中发挥越来越重要的作用。 军工企业是由国家创办组建的国防科技事业单位，它们负责完成国防科技研究以及国防装备试制和小批量生产等关键性任务，在社会经济发展和国防安全建设领域中处于重要地位，并且发挥着不可替代的作用，航天科技集团就是其中的骨干企业之一。由于长期处于计划经济环境中，深受计划经济模式的影响，军工企业日常工作的核心就落在产品质量和生产进度上，更加注重完成上级下达的政治任务和关键性指标，而很少关注企业的经济效益和管理效率，这就导致其在管理上遗留了不少问题。伴随着国有企事业单位经济体制改革以及科技体制改革的不断
3、深入，同时国家财政补助收入也在逐年减少，军工企业也开始引入市场竞争机制，既要保质保量地完成政治任务，又要在市场竞争中提高企业经济效益。在这种经济背景下，航天科技集团等军工企业亟需一种能够实现资源优化配置和提高企业经济效益的管理方法，而全面预算管理就提供了有效的解决思路。 由于企业组织结构和经营管理的特殊性，再加上计划经济模式根深蒂固的影响，作为军工企业的航天科技集团，真正开始实行全面预算管理的时间比较晚，缺乏相关实践经验，还没有达到预期的实施效果。航天科技集团在实行全面预算管理的过程中仍存在一些问题，如预算管理组织机构不健全、员工对全面预算管理的认识不足、预算监督考评和约束激励机制不明显、预算
4、松弛和宽打窄用现象仍然存在、预算编制没有以准确的市场预测为前提等。这些问题的哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - 2 - 存在，已经严重影响到我国军工企业经营管理改革的进程和效果，不利于企业集团竞争实力的提高。因此，建立实施有效可行的全面预算管理模式并建立健全相应的预算管理组织机构，已然成为我国军工企业的当务之急。本文正是基于以上考虑，开展航天科技集团全面预算管理模式的研究，同时也为我国所有军工企业提供一种可供参考的管理模式。 1.2 研究目的及意义 1.2.1 研究目的 全面预算管理是集团公司完善企业经营管理的一项重要工具，但它在航天科技集团应用的时间还比较短，相关的管理制度还不够成熟，实践
5、效果尚不明显。本文的研究目的在于，通过分析总结集团公司全面预算管理理论以及在国内外企业的成功实践经验，结合航天科技集团的实际情况和发展现状，对航天科技集团现行的全面预算管理模式进行分析探究，发现全面预算管理中存在的问题并进行具体的原因分析，从而设计出一套具有军工企业适用性的全面预算管理模式，包括预算管理组织机构的设置、全面预算管理内容体系的设计、全面预算管理整个流程的设计等。全面预算管理模式的构建具体到预算编制、执行、控制、分析、调整、考评等各环节，从而形成有效的闭环式的具备反馈功能的预算管理体系。 1.2.2 研究意义 随着国家科技体制改革的不断深入和军工市场环境的竞争加剧，航天军品和民品产
6、业都有了蓬勃发展，航天科技集团的市场化程度也在不断提高，加强全面预算管理已然成为集团公司的当务之急。航天科技集团等军工企业开展全面预算管理，是适应市场竞争机制、推进现代企业改制、整合企业资源配置、实现军民协调发展的客观需要，也是打造国际一流航天企业集团和实现集团战略目标的必由之路。就目前的研究情况而言，从军工企业这一行业角度专门研究全面预算管理的文献相对较少，而且多是从国防科研项目、复杂军品研制等产品层次的角度考虑全面预算管理的实施，把军工企业集团作为一个整体进行全面预算管理模式的研究还很少，所以这一领域有很大的研究空间和发展前景。因此，本文从集团公司层面针对航天科技集团进行全面预算管理模式的
7、探索，完善该领域的研究成果，并为管理决策提供有益的参考，帮助企业提高全面预算管理效率和效果，最终提升集团公司的市场应变能力和综合竞争实力。 哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - 3 - 本文的研究意义主要表现在：首先，军工企业已经引入了市场竞争机制，军民结合经营在我国军工企业也已经非常普遍，只有结合市场经济规律构建适合军工企业发展特征的全面预算管理模式，才能满足航天科技集团等军工企业的管理要求；第二，航天科技集团等现代军工企业的管理制度相对僵化，预算执行和考评环节还较为薄弱，设计科学完善的全面预算管理组织机构可以保证 全面预算管理的实施效果，提高集团公司的经营管理效率，使得航天科技集团保持充分
8、的创新性并提高综合竞争实力；第三，本文充分考虑了航天科技集团与普通企业的不同特征，针对其产业特点设计独特的全面预算管理模式，将会极大地促进航天科技集团经济效益和管理效率的全面提高，取得的研究成果也将对我国军工企业具有普适性，并在实际运用中得到不断的完善和创新。 1.3 国内外研究现状及评述 1.3.1 国外研究现状 预算管理最早于 19 世纪末 20 世纪初应用于美国的大型企业组织，如通用电气、杜邦公司、通用汽车，当时主要用于广告费和福利费等费用的分配上，在其发展过程中先后经历了成本费用的控制阶段、财务计划的控制阶段、战略规划的控制阶段1。作为管理会计的一个重要组成部分，全面预算管理是企业财务
9、会计与企业管理理论相结合的产物，是从西方发达国家引进的一种科学先进的管理体制和管理技术。二十世纪初期创立的泰勒科学管理理论，促进了当时企业管理理论的进一步发展，他提出的标准成本法和差异分析法都在预算管理实践中得到了有效的应用。1922 年，美国著名会计学者麦金西教授完成了Budget Control这一著作，对企业预算管理的相关理论进行了系统介绍，并提出预算管理的职能在于调节企业各部门活动使其全面纳入一个规范正常的程序，从而把过去非正式实施的预算发展成为一种科学性、系统性的经营管理工具2。在随后五十年的发展过程中，预算管理不断地受到企业财务会计理论等先进理论的深刻影响，无论在理论研究还是在管理
10、方法研究方面都得到了进一步的发展和完善。西方会计理论提出的一些分析方法，如盈亏平衡点分析法、变动成本核算法、现金流量分析法、决策差异分析法等，对于企业预算制度的完善起到了非常重要的促进作用。在组织行为学理论的影响下，一些西方企业组织开始实行“分权化”的预算管理模式，企业各级管理者和关键岗位人员都能参与到预算编制环节中去，但这种预算方式花费的成本较高，而且极易产生预算松弛的现象3。20 世纪 70 年代，零基预算编制法在西方国家兴起，并成功地应用于美国的德克萨斯仪器公司，零基预算自此被西方企业界公认为哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - 4 - 有效开展间接费用管理的一种新方法4。 20 世纪
11、80 年代以来，随着西方国家经济全球化的加深和科技水平的日益提高，人类社会开始步入信息化时代，发达的通讯技术以及先进的计算机网络技术，使企业管理者可以快捷地获取更加准确可靠的外部信息，为企业经营预测、预算目标制定以及中长期发展规划的确定提供了充分的数据资料，大大增 强了企业的市场应变能力和适应能力。虽然企业预算管理的相关理论已经趋于成熟，但是，企业所处的经营环境也发生了巨大的变化，传统的预算管理理念和预算控制方法就会不可避免地出现一些弊端，在实践应用中出现一系列问题和困难，卡普兰教授曾指出，传统预算控制的主要缺陷在于，没有兼顾集团公司的长远发展目标，从而忽略了预算指标以及财务指标所依托的具体内
12、容5。同时，在新的产品制造经营环境下，由于间接制造费用、销售费用、管理费用所占的成本比例增大，使得标准成本制度在间接费用管理中的应用出现了极大的弱势。为有效解决这些问题，西方的预算管理理论从 80 年代中期又有了新的发展。 首先是作业成本法和作业预算。作业成本法最早是由美国会计大师 Eric Kohler 教授针对水力发电行业企业的成本核算问题提出的，随后，George Staubus 在其著作作业成本计算和投入产出会计一书中全面系统地讨论了作业、作业成本、作业会计等概念6，然而他提出的作业成本理念在当时并没有引起会计理论界和实务界的重视。直到 1980 年代中期，库伯和卡普兰两位教授发现美国
13、实业界普遍存在的产品成本脱节及成本扭曲现象，在对美国公司调查分析并进行系统研究之后，提出了以作业为基础的成本核算方法。在作业既定的情况下，作业成本制度能够进一步简化为 Turney 二维结构模型7，其纵轴代表成本分配方法，按照资源动因把耗费的资源分配给作业，再按照作业动因把作业成本分配到具体的产品或服务；其横轴代表成本分配优化策略，通过整合优化整个生产流程来改进作业，通过改进作业来优化成本。以作业成本为基础编制和执行的企业预算就是作业预算，这种新的预算方式在西方企业界得到了广泛的应用，大大提高了企业的成本管理效率和效果。第二是 Kaplan全面预算模式。哈佛大学的 Kaplan 和 Norto
14、n 创造了基于企业战略的平衡计分卡理论，并通过平衡计分卡将原先的预算与企业战略及非财务指标连接起来， 从而形成了 Kaplan 预算模式8。这种模式下，预算管理和企业战略的联系纽带是平衡计分卡，而财务指标与非财务指标的连接通过战略地图来完成，这样就可以充分发挥预算管理在集团公司中的整合作用。第三是超越预算的理念。Stephen C Hansen 等人分析了欧美学者对预算理论的发展，其中一种理论提倡改进预算流程，关注预算计划问题，而另一种理论则主张放弃预算管理，只关哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文 - 5 - 注业绩考核问题，即所谓的超越预算9。超越预算的倡导者认为，现行的预算管理理论存在诸多弊
15、端，例如命令控制式的集权思想泛滥、缺乏持续改进的管理理念、助长企业内部不同部门的冲突等，因而主张不应再将预算内容作为业绩考核指标，而应以非财务指标为基础开展企业业绩评价。 理论和实践都已充分证明，全面预算管理是企业内部控制的一种有效方 法，有力地推动了现代企业集团的发展和成熟。在一战之后的经济衰退中，为了增强企业对外部环境的适应能力，发展一套科学合理分配企业资源的方法程序就成为必然趋势，这种方法能够按照市场需求预测量来计划协调产品流量。全面预算管理的推行，也促使高层管理者更加关注企业资源的长远规划以及下级员工的绩效考核，这样，预算管理方法的发展和企业组织结构的创新实现了相互促进。英国的吉凯恩集
16、团认为，预算管理不是会计师为会计本身而运用的会计工具，而是为确保集团战略最终实现的一种组织手段10。著名管理学家David Ollie 认为，全面预算管理是为数不多的管理控制方法之一，它能把组织的所有关键问题融合在一个体系中 11。到 20 世纪末叶，几乎所有的美国公司都实行了全面预算管理。 随着计算机网络时代的到来，通讯技术迅猛发展，企业预算管理的信息基础也发生了翻天覆地的变化，企业亟需一个进行信息收集、处理、分析、存储的信息化平台，而会计信息化和财务管理信息化的发展有力地推动了全面预算管理的信息化，有效地提高了预算管理效率12。1993 年，美国的 Gartner Group Inc 将计算机网络技术和管理科学的思想充分结合在一起，提出了 ERP即企业资源计划的概念。ERP 极大地扩展了企业管理信息系统的范围，集成了财务会计、销售管理、生产管理、质量管理、人力资源管理以及决策支持等多种功能，为企业全面预算管理提供了一个高效便捷的运作平台13。在 ERP 系统的支持下，企业实施全面预算管理的时候，在预算编制上节约了时间成
