个人所得税的计算2

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1、课程名称：税法与税务会计授课人：课 题第八章 3 个人所得税的计算课时2 教学目的与要求通过本单元的学习，使学生熟练掌握稿酬所得、特许权使用费所 得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税的 计算教学重点与难点重点： 5 项所得个人所得税的计算 难点：稿酬所得中“次”的规定教学过程主 要 内 容 及 步 骤备注复习回顾：导入新课：第八章 3 个人所得税的计算三、稿酬所得四、特许权使用费所得五、利息、股息、红利所得和偶然所得六、财产租赁所得归纳总结：作业布置：授课效果分析总结注：教师每次课都要写一份教案，放在该次课讲稿前面。2 新课引入： 通过本单元的学习， 使学生熟练掌握稿酬所

2、得、 特许权使用费所得、财产租赁所得、利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税的计算新课内容：第八章 3 个人所得税的计算三、稿酬所得1. 范围界定稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表” 而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。【解释 1】 应注意稿酬所得与劳务报酬所得的区别，稿酬所得强调的是作品的“出版、发表”。【解释 2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应征收个人所得税。【解释 3】任职、受雇于“报纸、 杂志”等单位的记者、编辑等 “专业人员” ，因在本单位的报纸、 杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、 受雇而取得的所得，应与其当月工资收

3、入合并，按“工资、薪金所得” 项目征收个人所得税。除上述专业人员以外， 其他人员 在本单位的报纸、 杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得” 项目征收个人所得税。【解释 4】“出版社” 的专业作者 撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得” 项目征收个人所得税。【例题?多选题】 根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中， 应按“工资、薪金所得”税目征收个人所得税的有（）。A.不在甲公司任职、受雇，只担任甲公司董事的张某，从甲公司取得的董事费收入 1 万元B.在甲公司任职同时兼任监事的王某，从甲公司取得的监事费收入1 万元C.在乙杂志社任职的记者韩某因在本单

4、位杂志上发表作品取得收入1 万元D.受雇于乙杂志社的清洁工李某因在本单位杂志上发表作品取得收入1 万元【答案】 BC 2. 计税依据每次收入不超过 4000元的，减除费用800元；每次收入在 4000元以上的，减除 20% 的费用，其余额为应纳税所得额。3. 税率：基本税率为20% ，并对应纳税额减征 30%3 【解释 1】稿酬所得的实际税率 =20% （1-30%）=14% 。【解释 2】稿酬所得没有“加成征税”的问题。4. 应纳税额的计算（1）每次收入不超过4000元的应纳税额 =（每次收入额 -800）20% （1-30% ）（2）每次收入在 4000元以上的应纳税额 =每次收入额（ 1

5、-20% ）20% （1-30% ）5. 计征方法：按次计征（1）同一作品 再版取得的所得，应视作 另一次 稿酬所得计征个人所得税。（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。（5）同一作品出版、发表后，因添加印数 而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬 合并计算为一次 ，计征个人所得税。【案例】某作家完成了一部短篇小说，

6、3 月份第一次出版获得稿酬2000元，8月份该小说再版获得稿酬500 元。在本题中：（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税；（2）第一次的稿酬所得应缴纳个人所得税=（2000-800）20% （1-30% ）=168（元）；（3）再版的稿酬所得低于800 元，无需缴纳个人所得税。四、特许权使用费所得1. 范围界定特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，但不包括稿酬所得。【解释 1】在企业所得税中，企业转让专利权、商标权、著作权、非专利技术取得的收入属于“转让财产收入”，将专利权、商标权、著作权、非专利技术许可他人

7、使用取得的收入属于“特许权使用费收入”。4 【解释 2】 在个人所得税中， 个人将专利权、 商标权、著作权、非专利技术“许可他人使用”取得的所得应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。【解释 3】在个人所得税中，个人“转让”专利权、商标权、著作权、非专利技术取得的所得，并不是按照“财产转让所得”项目征收个人所得税，而是按照“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。【解释 4】对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，应按“特许权使用费所得” 项目征收个人所得税。【解释 5】个人取得特许权的 经济赔偿收入 ，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个

8、人所得税，税款由支付赔偿的单位或个人代扣代缴。【解释 6】 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得” 项目征收个人所得税。【例题?多选题】根据个人所得税法律制度的规定， 下列个人所得中， 应按“劳务报酬所得”税目征收个人所得税的有（）。A.某大学教授从甲企业取得的咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费【答案】 ABC 2. 计征方法：按次计征（1）以“某项” 使用权的一次转让所取得的收入为一次。（2）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收

9、入相加为一次的收入，计征个人所得税。3. 计税依据每次收入不超过 4000元的，减除费用800元；每次收入在 4000元以上的，减除 20% 的费用，其余额为应纳税所得额。4. 税率：基本税率为20% 【解释】特许权使用费所得没有“加成”、“减征”的问题。5. 应纳税额的计算（1）每次收入不超过4000元的应纳税额 =（每次收入额 -800）20% （2）每次收入在 4000元以上的5 应纳税额 =每次收入额（ 1-20% ）20% 五、利息、股息、红利所得和偶然所得1. 计征方法：按次计征（1）利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（2）偶然所得以每次收入为一次。2.

10、 计税依据：以每次收入额为应纳税所得额【解释】利息、股息、红利所得和偶然所得以“全额” 为计税依据，没有扣除的问题。3. 税率：基本税率为20% 4. 应纳税额 =每次收入额 20% 5. 特殊规定（1）自 2008年 10 月 9 日（含）起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。（2）个人在个人银行结算账户的存款孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。（3）个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目征收个人所得税。（4）对个人购买福利彩票、赈灾彩票和体育彩票，一次中奖收入在1 万元以下（含 1 万元）的暂免征收个人所得税；超过1 万元的，全额征收

11、个人所得税。六、财产租赁所得1. 范围界定财产租赁所得，是指个人 “出租” （而非转让）建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。【解释】个人取得的财产转租收入，应按“财产租赁所得”项目缴纳个人所得税。【例题?判断】个人取得的财产转租收入，应按“其他所得”项目缴纳个人所得税。（）【答案】2. 计征方法以“1 个月” 内取得的收入为一次，按次征收。3. 税率：基本税率为20% 6 【解释】从 2008 年 3 月 1 日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10% 的税率征收个人所得税。4. 应纳税额的计算（1）每次（月）收入不超过4000元的应纳税额 =每次（月）收入额 -准予扣除

12、项目 - 修缮费用（ 800 元为限） -800元 20% （或 10% ）（2）每次（月）收入在4000元以上的应纳税额 =每次（月）收入额 -准予扣除项目 - 修缮费用（ 800 元为限） （1-20% ）20% （或 10% ）【解释 1】准予扣除项目包括：出租房屋时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税等相关税费。【解释 2】当月的修缮费用超过800 元的，当月最多扣除修缮费用800元，其余部分在以后月份扣除。【案例】张某按市场价格出租住房， 2014年 3 月取得租金收入3000元，当月发生的准予扣除项目金额合计为200 元，修缮费用 300 元，均取得合法票据。 张某 3 月应缴纳个人所得税 =（3000-200-300-800 ）10%=170 （元）。归纳总结：作业布置：