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1、第八章 资源税n一、概述n二、纳税人、征税范围、税率n三、计税依据与计算n四、征收管理一、概述n概念：对我国境内生产开采矿产品和盐的单位 和个人，就其资源产品的销售征收的一种税。n特点：实行差别税额，从量计税。征税对象只限于矿产品和盐生产环节一次性征收n意义：调节资源级差收入，有利于企业竞争。加强资源管理，有利于促使企业合理开发、利 用国有资源 二、纳税人、税率、征税范围n纳税义务人：境内从事应税资源开采或生产的 所有单位和个人。中外合作开采石油、天然气：征收矿区使用 费，暂不征收资源税。n扣缴义务人：收购未税矿产品的单位或个人n税率：分类定额幅度税率n征税范围（7类税目）：原油、天然气、煤
2、炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿 、有色金属矿原矿、盐。下列项目不征税1、人造石油2、煤矿生产的天然气3、开采原油过程中用于加热、修井的原油4、中外合作开采取得的石油、天然气 注：未列举名称的由省政府决定是否征税三、计税依据与计算n计税依据：应税产品的销售或自用数量1、不能提供销售量或自用量的：产量或折 算量原矿折算量=精矿量/选矿比原煤折算量=洗煤量/加工回收率2、液体盐生产固体盐的：液体盐免税、外 购的已税额可抵扣3、收购未税品的：收购数量n应纳税额=计税依据单位税额n某油田2月份生产销售原油5万吨，人造石油1 万吨，天然气2000万立方米。已知该油田适用 的单位税额为8元，油田邻近的
3、石油管理局规 定天然气的适用税额为5元/千立方米。n2月份应纳资源税=58+25=50万元n某煤矿3月份生产销售煤炭10万吨，天然气 5000万立方米。已知该煤矿适用的单位税 额为1.5元/吨，煤矿邻近的某石油管理局 天然气的单位税额为8元/千立方米。n3月份应纳资源税=101.5 =15万元 n某煤矿10月份对外销售原煤400万吨，使用本 矿生产的原煤加工洗煤80万吨，已知该矿加 工产品的综合回收率为80%，税务机关确定 的同行业综合回收率为60%，原煤适用单位 税额为每吨2元。 n应纳资源税40028060%21066.6667 （万元）n某盐场10月份生产液体盐500吨，其中对外 销售1
4、00吨。当月生产固体盐1000吨（本月 已全部对外销售），共耗用液体盐1200吨， 其中400吨是本企业自产的液体盐，另800吨液体盐全部从另一盐场购进，已知液体盐 单位税额每吨3元，固体盐单位税额每吨25元。n该盐场应纳资源税计算如下： （1）销售液体盐应纳资源税1003300（元） （2）销售固体盐应纳资源税10002525000（元） （3）允许抵扣的外购液体盐已纳资源税8000324000（元）n合计应纳税额30025000240022900（元）四、征收管理n纳税环节：生产、移送环节、收购环节n纳税义务发生时间：与增值税一致n纳税期限：与增值税一致n纳税地点：开采或生产地、收购地n减
5、免税（略）资源税综合例题n山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主，同时 也小规模生产洗煤和选煤，某月该煤矿发生 如下业务： （1）外销原煤5000吨，销售价为600元吨。 （2）销售原煤2000吨，售价为550元吨。 （3）销售本月生产的选煤100吨，选煤回收率 为70，售价1200元吨。（4）移送加工煤制品用原煤1500吨。（5）用本月生产的80吨选煤支付发电厂电费 。 n当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵扣的 进项税额为250000元。山西省原煤资源税单 位税额为0.5元吨。 2009年1月1日起煤炭增 值税率提高至17。 居民用煤炭制品增值税 税率仍为13。n要求：计算该煤矿当月应缴资源税、增值税n资源税：洗煤、选煤以及其他煤炭制品，根据 加工的综合回收率折算为原煤后计算应纳资源税=500020001500（10080 ）0.70.54378.6（元）n增值税：移送加工煤制品的1500吨原煤不需缴 纳增值税，只需纳资源税。 应纳增值税 =（500060020005501801200）17 250000483720（元）
