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1、首都经济贸易大学硕士学位论文会计职业道德建设的外部环境研究姓名：郑炳章申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：傅磊;侯瑞山20050331首都经济贸易大学硕士学位论文会计职业道德建设的外部环境研究内容提要会计职业道德建设环境和会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关，相互作用、相互影响。研究和改善会计职业道德建设环境，对于重塑会计人员的职业道德、推进会计职业道德建设意义重大。笔者在借鉴本学科及其他学科研究成果的基础上，采用定性研究与定量研究、实证研究与规范研究及比较研究等方法，通过对会计职业道德建设与外部环境( 包括法律制度环境、教育环境、文化环境、经济环境、政策环境、行业管理环境、社会环境以及
2、国际环境等) 的关系的系统研究，中西方会计职业道德的比较，从外部环境的角度出发分析了我国会计职业道德建设中所存在的问题及其原因，提出了解决问题的对策及建议。本文在借鉴企业文化研究成果的基础上，首次探讨性提出会计文化的构成要素；在借鉴财政部项怀诚部长主持编写了会计职业道德一书对“会计职业道德与会计法律制度的关系”的研究成果及研究方法的基础上，首次对会计职业道德建设与教育环境、文化环境、经济环境、政策环境、行业管理环境、社会环境以及国际环境的关系进行了系统研究。关键词：会计职业道德建设外部环境首都经井贸易大学硕士学住论文独创性声明本人郑重声明：今所呈交的会计职业道德建设的外部环境研究论文是我个人在
3、导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料 作者签名：丝2 丛霪日期：卫年L 月L 日 J关于论文使用授权的说明本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或其它复制手段保存论文。( 保密的论文在解密后应遵守此规定)作者签名：撤导师签名：j i 坠日期：趱年辱月主王日首都经济贸易大学硕士学位论文会
4、计职业道德建设的外部环境研究序言本文所研究的环境是指影响会计职业道德建设的一切因索的总和，是会计l | 只业道德建设特殊发展阶段的客观环境和条件。包括外部环境和内部环境两部分，内部环境主要指内部控制制度、单位负责人的影响、内部审计情况等：外部环境主要指社会环境、经济环境、法制环境、文化环境、教育环境、行业管理环境等等。面对诚信危机，作为会计业应如何应对。笔者认为反思和改进会计审计制度、程序和方法，加强对企业会计信息质量的监督固然重要，但是所有这些措施都必须建立在良好的职业道德建设基础上，才能真正发挥作用。基于会计职业的特殊性对职业道德的要求，会计学界长期以来一直致力于会计职业道德理论的研究。虽
5、然各国会计职业性质是基本相同的，都体现了社会进步和经济发展对会计职业的共性要求，但因不同国家在政治体制、经济发展程度、经济结构、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差异，从而对不同国家会计职业产生了不同影响，各国会计职业道德也体现了本国的特点。会计职业道德建设环境和会计职业道德的形成、变化、发展紧密相关，相互作用、相互影响。会计人员面对日益繁纷复杂的环境，其职业道德必须适应环境变化和发展的要求，同时会计人员又要积极改善环境对会计职业道德的不良影响。因此，研究和改善会计职业道德建设环境，对于重塑会计人员的职业道德、推进会计职业道德建设意义重大。笔者仅从外部环境着手进行探讨。首都经弃贸易大学硕士学
6、位论文会计职业道德建设的外部环境研究一、法律制度环境( 一) 会计职业道德与会计法律制度的关系会计职业道德与会计法律制度作为社会规范，均属于会计人员行为规范的范畴，两者既有联系，也有区别。l 、会计职业道德与会计法律制度的联系会计职业道德与会计法律制度有着共同的目标、相同的调整对象、承担着同样的职责，两者联系密切。主要表现在：1 ) 两者在作用上相互补充。在规范会计行为中，我们不可能完全依赖会计法律制度的强制功能而排斥会计职业道德的教化功能，会计行为不可能都由会计法律制度进行规范，不需要或不宜由会计法律制度进行规范的行为，可通过会计职业道德规范来实现。同样，那些基本的会计行为必须运用会计法律制
7、度强制遵守。2 ) 两者在内容上相互渗透、相互重叠。会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，同时，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。3 ) 两者在地位上相互转化、相互吸收。最初的会计职业道德规范就是对会计职业行为约定俗成的基本要求，后来制定的会计法律制度吸收了这些基本要求，便形成了会计法律制度。可以说，会计法律制度是会计职业道德的最低要求。4 ) 两者在实施过程中相互作用。会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的重要保障。2 、会计职业道德与会计法律制度的主要区别1 ) 性质不同会计法律制度充分体现统治阶级的愿望和意志，
8、在一个阶级社会里只有种会计法律制度体系。会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性。会计职业道德并不都是统治阶级的意志，很多来自于职业习惯和约定俗成。在二个阶级社会里，会计职业道德不是惟一的。会计职业道德依靠会计从业人员的自觉性，自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制执行的，具有很强的自律性。2首都经济贸易大学硕士学位论文会计职业道德建设的外部环境研充2 ) 作用范围不同会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，而不能离开行为过问动机，具有较强的客观性。会计职业道德不仅要求调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。会计法律制度的各种规定是会计
9、职业关系得以维系的最基本条件，是对会计从业人员行为的最低限度的要求，用以维持现有的会计职业关系和正常的会计工作秩序。在会计职业活动的实践中，虽然有很多不良的会计行为在违反了会计法律制度的同时也违反了会计职业道德，但也有的不良会计行为只是违反了会汁职业道德而没有违反会计法律制度。3 ) 表现形式不同会计法律制度是通过一定的程序由国家立法部门或行政管理部门制定颁布和修改的，其表现形式是具体的、明确的、正式形成文字的成文条例。而会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，日积月累，约定俗成。其表现形式既有明确的成文的规定，也有不成文的规范，尤其是那些较高层次的会计职业道德，存在于人们的意识和信念
10、之中，并无具体的表现形式，它依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。即使是那些成文的会计职业道德与会计法律制度相比，在表现形式上也缺乏具体性和准确性，通常只是指出人们应当做或不应当做某种行为的一般原则和要求。4 ) 实施保障机制不同会计法律制度不仅仅是一种权利和义务的规定，而且为了达到有法必依、执法必严、违法必究的目的，还需要一套实施保障机制。会计法律制度的这种保障机制不仅体现在其法律规范的内容中具有明确的制裁和处罚条款，而且体现在没有与之相配合的权威的制裁和审判机关。而当人们对会计职业道德上的权利与义务发生争议对，由于没有权威机构对其中的是非曲直明确做出裁定，即使有裁定也是舆论性质
11、的，缺乏权威机构保障对裁定的执行。( 二) 会计职业道德建设有赖于相关法律法规、制度的健全与完善会计法律制度建设与会计职业道德建设两者缺一不可、相辅相成。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥孙缺陷时起到修正作用，是会计法治的人文基础；会计法律规范对会计职业道德建设具有制度保障作_ ；| ，是维护会计职业道3首都经济贸易赶掌硕士学位论文会计职业道德建设的外部环境研究德的重要手段。会计职业道德建设有赖于相关法律、法规的健全与完善。随着法律建设的进一步加强，我国以宪法为核心的会计法律制度逐步完善。除了会计法外，公司法、审计法、保险法等都对会计行为形成了强大的约束力。特别是新修改
12、的会计法更有利于规范会计行为。会计职业道德规范要以法规形式予以颁布，给会计职业道德规范体系以法律地位、强化实施强制性和权威性。l 、进一步完善会计职业道德规范体系，制定一套可操作的会计职业道德准则我国会计法将会计职业道德以会计大法的形式表现出来，要求会计人员“应当遵守职业道德，提高业务素质”。1 9 9 6 年财政部发布了会计基础工作规范，其中在第二章第二节中专门规定了合计人员职业道德，其内容包括严谨的工作作风、热爱本职工作、熟悉法律法规、提供合法会计信息、实事求是客观公正、熟悉业务搞好服务、保守商业秘密、定期接受检查等八个方面，分别就会计人员的职业品质、工作作风和工作纪律等做出了概括性的规定
13、。但目前尚未颁布一套标准的会计职业道德准则，未形成体系。我国现行的职业道德规范体系只有中国注册会计师职业道德基本准则、中国注册会计师职业道德规范指导意见，而且基本准则只是职业道德准则体系的基本规范，还需要尽快进行可操作方面的完善，提高职业道德规范的可操作性。我国现有的基本准则是一种基本规范，尚缺乏有关的具体规范，因此，需要尽快出台具体准则，解决注册会计师职业道德规范的可操作性，最终达到提高会计信息质量，规范会计行为的目的，从而也使其他会计从业人员有章可循。笔者认为，可借鉴发达国家会计职业道德中的共性内容，作为构建我国会计职业道德体系的主体框架，并充分体现本土文化背景、经济管理体制、政治体制等层
14、面对其的影响和要求。未来我国会计职业道德体系应由职业道德规范( 准则) 、职业道德教育、职业道德修养、职业道德评价、职业道德监督构成。会计职业道德规范是会计职业活动中的行为准则和标准，是会计职业道德体系的核心；会计职业道德教育和修养是提高会计职业道德水平的重要途径，道德教育是客观外在的推动力，道德修养是主观内在的自我努力；会计职业道德评价和监督是推动会计职业道德健康发展的保证。会计职业道德的各组成部分以会计职业道德准则为核心相互制约，共同构成了一个完整的会计职业道德体系。首都弪存贸易走学硕士学4 i i - 文会计职业道德建设的外部环境研完建立一套由注册会计师协会、会计学会等民间中介机构制定、
15、颁布与监督的会| 只业道德准则体系，以实现会计行业自律。该准则的基本内容包括会计人员处理经济业务时所采用的一般原则、业务能力和职业责任等。般原则，包括真实性、公正性、忠诚性和正义感等：专业技术能力，包括搞好服务、熟悉法规和职业判断力等；职业责任，包括保守秘密与开拓创新等。中国注册会计师协会也发布了行业诚信建设实施纲要和中国注册会计师职业道德规范指导意见，将职业准则细化和可评价化，对注册会计师如何保持执业独立性和专业胜任能力、杜绝不规范收费行为等内容作了具体规定，引导并推动地方注协和会计师事务所因地制宜随着社会分工的完善和职业化程度的提高，一个成熟的会计职业初步建立起来，各种会计行业规章、准则日
16、渐规范，对会计职业道德的要求也越来越高。加强会计职业道德教育、修养、评价与监督。会计职业道德教育是会计职业道德规范转化为会计人员内在品质和行为的有效途径。会计职业道德修养是会计人员在职业生活中对自身思想品质、思想意识等方面的自我锻炼、自我改造、自我提高的活动，是会计职业道德教育的重要补充。建立健全会计职业道德评价与监督机制。会计职业道德评价要以会计职业道德原则和规范为准绳，对会计人员在职业活动中的道德行为进行理性的评价，以增强其责任感。增强中国注册会计师协会和各级财政部门的会计管理机构对于会计违反职业道德行为的惩戒、制裁作用。2 、完善会计法律制度，增强会计法律制度的执行力度我国正在处于改革的攻坚阶段，各行、各业的法律规章制度都是在频繁出台，目前已颁布实施的会计法律制度主要有：会计法律，如会计法、注册会计师法：会计行政法规，包括国务院颁布的企业财务会计报告条例和总会计师条例等：现行的财政部门实施会计监督办法、会计准则、会计制度、会计档案管理办法，会计基础工作规范，单位内部会计控制规范等，
