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1、1我国企业会计准则新变化2008年版准则讲解修改的主要内容讲解修改原因：与香港等效、与国际准则持续趋同补充解释1、2号、60号文件、复函等对部分内容作出修正或进一步说明解决实务中存在的一些问题存货周转材料的成本结转修改前： 周围材料的分类及列报费用分摊方法一次转销法五五摊销法分次摊销法修改后：符合定义分别列报分次或金额小的一次( 取消了五五摊销法）包装物及低值易耗品关注：存货期末计量考虑资产负债表日后事项的影响长期股权投资范围修改前： 未明确规定修改后： 排除：长期股权投资不包括:风险投资机构、共同基金及类似主体持有的、在初 始确认时按照金融工具准则规定指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损
2、益 的金融资产，或者分类为交易性金融资产 的投资长期股权投资与合营企业交易修改前： 未明确规定合营方向合营 企业投出或出售非货币性 资产产生损益的处理原则 修改后： 合营方向合营企业投出或出售非货币 性资产产生损益的处理原则：合营方向合营企业投出或出售 非货币性资产的相关损益，在符合条 件时，应在该项交易中确认归属于合 营企业其他合营方的利得和损失。长期股权投资与合营企业交易合营方不该确认与合营者交易损益的情形（符合情况 之一）： （1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和 报酬没有转移给合营企业 （2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量 （3）投出非货币性资产交易不具有商业实质确认与其他
3、合营者相关损益：转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬投出非货币性资产留给合营企业使用交易具有商业实质合营方在该项交易中应确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失，表明投出非货币性资产发生减值损失的，应全额确认长期股权投资与合营企业交易长期股权投资与合营企业交易会计处理原则 1、投资企业对合营企业的投资遵循2号投资准则取得对 合营企业投资的初始确认和计量原则2、在投资企业的个别财务报表中，确认以非货币性资产投入合 营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失。3、在投资企业的合并财务报表中，对于以非货币性资产投入合 营企业以换取其在合营企业中的权益所产生的利得或损失中归属 于
4、投资企业的部分予以抵销，冲减对合营企业投资的账面价值。4、如果除了取得合营企业权益之外，投资企业还取得了除在合 营中权益（长期股权投资）以外的货币性或非货币性资产，投 资企业应当在损益中确认由此产生的利得或损失。长期股权投资与合营企业交易例1：甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司，注册资 本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司 和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙 公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万 元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值 ；乙公司以一项无形资产作为出资，该项无形资产的账面原
5、价 为1300万元，累计摊销为300万元，公允价值为1550万元， 未计提减值；丙公司以1550万元的现金出资。假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要编制合并财务报表 。不考虑所得税影响。 长期股权投资与合营企业交易甲公司的会计处理 （1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对丁公司的投资长期股权投资成本为 1900万元投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额 700万元（19001200）确认损益（利得）长期股权投资与合营企业交易甲公司的会计处理 （1）甲公司在个别财务报表中的处理 其账务处理如下： 确认投资成本 借：长期股权投资丁公司（成本） 19000000贷：固定资产清理 190000
6、00 确认固定资产清理产生的利得 借：固定资产清理 12000000累计折旧 4000000贷：固定资产 16000000 借：固定资产清理 7000000贷：营业外收入 7000000长期股权投资与合营企业交易甲公司的会计处理 （2）甲公司在合并财务报表中的处理 对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利 得部分 在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元 （70038%）在合并财务报表中作如下抵销分录： 借：营业外收入 2660000贷：长期股权投资丁公司 2660000长期股权投资与合营企业交易例2：假定甲公司投出固定资产的公允价值为2000万元，乙公司 和丙
7、公司另支付给甲公司现金62万元，其他资料如上例。甲公司的会计处理 因甲公司投出的固定资产的公允价值为2000万元，乙、丙公司 各投资1550万元并支付62万元现金。丁公司的注册资本为 5000万元，产生溢价100万元。甲公司获得丁公司所有者权益 份额为1938万元（510038%），小于投出固定资产公允价 值62万元，获得62万元的额外现金补偿。 （1）甲公司在个别财务报表中的处理 确认投资成本 借：长期股权投资丁公司（成本） 19380000银行存款 620000贷：固定资产清理 20000000长期股权投资与合营企业交易确认固定资产清理产生的利得 借：固定资产清理 12000000累计折旧
8、 4000000贷：固定资产 16000000 借：固定资产清理 8000000贷：营业外收入 8000000 （2）甲公司在合并财务报表中的处理 甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能 确认归属于乙、丙公司的利得部分。由于在此项交易中，甲公司 收取62万元现金，上述利得中包含62万元收取的现金实现的利 得为24.8万元（622000800），需要抵销归属于甲公司的 利得部分294.576万元（800-24.8）38%） 借：营业外收入 2945760贷：长期股权投资丁公司 2945760解释1号未实现内部交易损益的抵销：投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益
9、按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，属于资产减值损失的，应当全额确认长期股权投资与合营联营企业内部交易顺流交易：指投资企业向联营企业或合营企业出售资产的交易逆流交易：指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销长期股权投资与合营联营企业内部交易内部交易损益应分别投资企业个别财务报表及合并财务报表处理：（1）逆流交易：联营企业（合营企业） 投资方长期股权投资与合营联营企业内部交易例：甲企业于207年1月
10、取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为1600万元。假定不考虑所得税因素影响。 长期股权投资与合营联营企业内部交易甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资-损益调整（14 0020%） 280贷：投资收益 280长期股权投资与合营联营企业内部交易进行上述处理后，投资企业
11、有子公司，需要编制合并财 务报表的，在207年合并财务报表中，因该未实现内 部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中， 应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整 40贷：存货 40长期股权投资与合营联营企业内部交易顺流交易：投资方 联营企业或合营企业该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即 有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业 在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企 业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益 的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值 长期股权投资与合营联营企业内部交易例：甲企业持有乙公司有表决权股份20%，能够对乙公 司生产经
12、营决策施加重大影响。207年，甲公司将其 账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公 司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第 三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可 辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在 以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为 1000万元。假定不考虑所得税影响。长期股权投资与合营联营企业内部交易甲企业应当进行的会计处理为： 借：长期股权投资损益调整（1000-200）20% 1 60贷：投资收益 1 60 甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内 部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调 整：
13、 借：营业收入（50020%） 1 00贷：营业成本（30020%） 60投资收益 40长期股权投资与合营联营企业内部交易长期股权投资追加投资改为权益法追加投资导致成本法转为权益法时，自原取得投资至追加投 资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益的处理修改前： 属于在此期间被投资单位 实现净损益中应享有份额 的,一方面应当调整长期股 权投资的账面价值,同时调 整留存收益。修改后： 考虑到当期追加投资时，期初至追 加投资时点被投资单位实现净损益 的影响 分段处理：原取得投资时至追加投资当期期初追加投资当期期初至追加投资时长期股权投资追加投资改为权益法追加投资导致成本法转为权益法时，自原取得投资
14、至追加投 资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益的处理修改后： 原取得投资时至追加投资当 期期初借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配未分配利润修改后： 追加投资当期期初至追加投资时借：长期股权投资贷：投资收益长期股权投资减少投资改为权益法减少投资导致成本法转为权益法时，自原取得投资至追加投 资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益的处理修改前： 属于在此期间被投资单位 实现净损益中应享有份额 的,一方面应当调整长期股 权投资的账面价值,同时调 整留存收益修改后： 考虑减少投资当期期初至减少投资时被投 资单位实现净损益情况，分段处理：对于原取得投资时至处置投资当期期初被 投资单位实现的净损益应享有部分调整留 存收益对于处置投资当期期初至处置投资之日被 投资单位实现的净损益中享有的份额，调
