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1、现代会计? ? ?年第?期? 理论探讨?贯彻会计法健全 会计监督体系?姚玉生会计的基本职能之一是会计核算,而会计核算的基本要求是真实,真实性是会计工作的灵魂,也是会计工作的生命。新 会计法第一条规定?为了规范会计行为,保证会计资料真实、完整, 制定本法。真实、完整 的会计信息是政府管理部门进行宏观调控、投资者和债权人评价企业财务状况和经营成果并做出投资决策以及企业经营者改善经营管理和防范经营风险的重要依据。要确保会计资料 真实、完整,必须健全会计监督体系。新 会计法对 原会计法的重大发展之一,就是在制度上构建了三位一体的会计监督体系,即企业内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督。从三者的作用
2、和职责来看,企业内部会计监督具有自律性,是会计监督体系的基础?社会审计监督具有鉴证性,是会计监督体系的补充?政府部门监督具有权威性,是会计监督体系的主导。这三者的有机结合,恰似道道连环屏障,对治理会计信息失真发挥着积极作用。?一 ?建 立健全企业内部会计监督体系企业内部会计监督体系,是指企业为了保证经济业务活动符合国家法律、法规和内部规章要求并在此基础上有效进行,保护财产的安全、完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计工作和会计资料的真实、完整,有利于企业效益最大化,而在企业内部采取的一 系列相互联系、相互制约的制度和方法。内部会计监督体系包括以下几项内容? 建立健全企业内部会计监督制度新会
3、计法 第二十七条规定?“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”,并提出了四项要求,即?记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员 的职责权限应当明 确,并相互分离、相互制约?重大的对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确?财产清查的范围、期限和组织程序应当明确?对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。要体现这四项要求,必须以企业会计核 算和会计监督为中心,以企业财务管理和经营管理中的薄弱环节为重点,以经济法规为依据,并体现效益性和长远性原则,研究制定针对性强、操作性强、可监督检查、与我国经济发展和管理水
4、平相适应的具有本企业特性的内部会计监督制度。企业内部会计监督制度由若干内部控制制度组成,每项内部控制制度则由该制度的设置原则、达 到的控制目标、控制措施或程序、控制人?单位或部门?的责任和权利、关键控制点等组成。基本的企业内部会计控制制度应当包括?货币资金内部控制制度、存货内部控制制度、短期和长期投资内部控制制度、应收和预付帐款内部控制制度、固定资产内部控制制度、在建工程内部控制制度、销售收入内部控制制度、成本费用内部控制制度、内部稽核制度和内部审计制度。?建立违反内部会计控制制度追究制度 内部会计控制制度的执行由事前、事中和事后组成。事前执行主要是让执行人知晓和正确理解企业内部会计控制制度
5、的内容和操作程序以及违反制度的后果?事中执行是事件行为的执行过程?事后 执行是对内部会计控制制度履行的监督和检查。事后执行由两部分组成,一是制度自身规定的后一程 序对前一程序的监督?二是本文介绍 的三位一体的会计监督。企业外部检查查出的违规违纪问题一般都与执行企业内部会计控制制度有关,为了规范会计秩序和保障会计信息真实完整,要建立违反内部会计控制制度追究制度。该制度规定凡企业外部检查查出的违规违纪问题,要追溯违反内部会计控制制度的责任,并详细规定违反制度的内部处罚措施,尤其是事后检查人员?部门?查出的违反制度行为更要纳人内部追究制度中。内部追究制度要突 出 内部性、可操作性和客观性。?建立和完
6、善企业内部审计机构为了确保企业内部会计信息真实完整,为了规范企业经济秩序和确保企业内部有关制度的贯彻 落实,为了提高企业经济效益,大中型企业必须设立内部审计机构。设立企业内部审计机构应当遵循独 立性原则、权威性原则、效益性原则 和客观性原则。为了提高内部审计机构的权威性和工作效率,各企业现代会计? ?年第?期必须选择好内部审计的组织模式。企业内部审计的组织模式有监事会领导的组织模式、总经理领导的组织模式和董事会领导的组织模式。内部审计作为一种独立 的职业存在,应该有一套公认的职业规范,即把内部审计纳人规范化的轨道。在现代企业制度下,内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进 行监督,
7、而是企业内部管理 自我约束机制中的重要组成部分,它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此,适合于国家审计机关的有关工作规范并不一定就适合于内部审计,而现代企业制度为内部审计又赋予了新的内容,内部审计在新形势下,应有 自己的职业规范。企业内部审计制度是否真正地能为企业实现其最终目标服务,不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范,更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。高素质的内部审计人员除应具有严谨的工作作风、高度的责任心外,还须有过硬的业务能力。?完善企业内部会计机构和会计人员的管理体制企业内部会计机构设置和会计管理体制,要 由企业管理体制和对企业评价方式决定。会计委派制
8、是我国有关会计规范在治理会计信息失真问题时 的一项制度创新,它 对治理会计信息失真问题具有重大意义。会计委派制是指由企业的上级主管部门或政府的会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度,目的是全面地掌握企业的会计工作,以期消除会计信息失真和内部财务人员控制问题。目前企业内部会计管理方式多种多样,有传统的会计人员隶属本单位管理方式、财务和会计分设会计集 中管理方式、会计人员全部委派管理方式、会计主管委派管理方式、总会计师?财务总监?委 派管理方式等。为了规范会计秩序和加强企业管理,建议法人单位内部采用会计人员统管的管理方式,即?中小型企业只设一级会计机构或设立两级会计机构,但下一级会计机构的会计人
9、员实施全部委派管理方式?大型和特大型企业设置一至三级会计机构,可选择财务和会计分设会计集中管理方式、会计人员全部委派管理方式、会计主管委派管理方式、总会计师?财务总监?委派管理方式等。企业内部具体采用何种会计管理方式,要视企业 内部管理模式和对企业内部各单位?部门?绩效评价方式决定。选定会计管理方式要坚持客观性、效益性和真实性原则,既有利于贯彻会计法规和建立内部约束机制,又有利于提高企业效益和健全内部激励机制。?二 ?加强和规范社会审计监督由于企业内部会计监督从体制、机制、人员和服务对象均属企业内部,由此决定了当企业利益和其他方利益冲突时首先为企业服务。为了保证会计信息真实完整和评价会计信息是
10、否真实完整,必须由与企业毫无利害关系的中介机构来鉴证,这便是 承担社会审计监督职能的中介机构一注册会计师事务所。新 会计法第三十一条规定?“有关法律、行政法规规定,须经注册会计师 进行审计的单位,应 当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。”这一规定赋予了会计监督新的内涵,即在强调单位内部会计监督的同时,以法律形式明确了注册会计师的社会监督地位和作用。由于注册会计师是民间性的且公众认可的会计信息鉴证组织,为了其生存和发展以及职业性质、法律法规和道德规范的要求,他必须独立、客观、公正的对企业的会计行为、财务状况 和经营成果的真实性完整性进行评价
11、。通过注册会计师对企业会计信息的审计,规范了会计秩序,防范了会计信息失真,纠正了会计信息差错,提高了会计信息信誉,促进了企业内部管理水平的提高。中介机构的产生是社会进步的象征,而规范健全和客观公正的中介机构又 是经济发达社会的标志。由于我 国是发展中 国家,市场经济和法治经济刚刚起步,为了企业会计信息的真实完整,为了保护国家和投资人及债权人的财产和利 益不受侵犯,必须大力发展注册会计师队伍?为了提高注册会计师执业的公允性和鉴证质量,必须全面提高注册会计师人员的素质,必须加 强对注册会计师事务所的管理和监督,必须规范和完善社会监督市场。?三?加强和完善政府部门监督企业内部会计监督和社会审计监督都
12、属于企业行为,由于利益驱动和权威性所限,很难保障财经法规的完全履行,为此必须加强和完善政府部门监督。新会计法 第三十二条规定?财政部 门对企业的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整以及会计核算是否符合 会计法和国家统一的会计制度的规定等实施监督?第三十三条规定?“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、现代会计? ? ?年第?期?理论探讨?试论成本控制目标?张秋华一、对成本控制 目标的认识确立成本控制目标是明确成本控制思想、建立成本控制方法与措施应该重点考虑的问题。人们对成本控制目标的理解和表述主要集中在成本降低方面,具体存在两种不 同的观点?一种观点认为,成本控制的目标
13、是实现 预定 的成本目标,通过实现预定的成本目标来降低成本。这种观点将成本控制过程理解为实现既定成本目标的过程,相对来说,对成本控制作了较为狭义的理解。另一种观点认为,将实现预定的成本目标作为成本控制的目标是以现有的既定条件为前提的,在此基础上,还应该通过各种创新措施,改变成本发生的条件,使成本不断降低。在这种观点下,企业成本结构存在两种状态?一是在现有条件下尚未使成本最低化的成本结构?二是已经实现了成本最低化的成本结构。前者主要是由于存在众多的非效率因素所致,一般可以通过“技术选择”来降低成本?对于已经使成本最低化的成本结构,其成本的进一步降低仅依靠现有的技术条件则无能为力,因而还必须借助于
14、知识创新或者说技术革新来求得成本降低。这种观点对成本控制作为较为广义的理解,但仍然局限于降低成本本身。二、影响成本控制 目标的因素分析确定成本控制目标要将成本控制放到与企业经营活动、管理措施与战略选择的相互关系中考察。成本不是孤立的,不仅成本本身的发生受到企业各保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施监督检查”。新会计法有关政府监督的规定赋予了政府监督的法律地位和具体职责,也为政府有关部门实施有效的会计监督提供了法律保障。政府部门要做好监督工作,首先要全面提高监督人员 的素质,其次要协调好部门之间的工作关系,做到资源共享。?作 者单位?中石化股份天津分公司?
15、种因素的影响,它同时又是企业作出各种管理措施与战略选择的核心因素之一。将成本控制的重心过分聚集于成本本身,有可能引 发成本控制措施的实施和企业战略选择之间的冲突。企业战略的选择和管理措施的实施必须考虑成本的支撑力度和企业在成本方面 的承受能力,而降低成本必须以不损 害企业基本战略的选择和实施为前提,并要有利于企业管理措施的实施。经济活动越复杂,成本与经济活动之 间的关系也就越复杂。尽管企业生产经营活动的情形千差万别,经济活动 自身的规律和成本的目的性特征规范着成本与生产经营活动之间的关系。这些关系概括起来主要有三类? 成本因经济活动而发生,降低消耗始终是对经济活动的基本要求。节约规律要求人们在
16、实现特定目的过程中要尽可能降低成本。由于成本总额受到活动量的影响,降低成本的基 本标志是降低单位成本。应该说,到目前为止,成本控制始终是将这种成本降低作为主要目标。在经济资源相对短缺时,降低成本还包含有利用特定 的成本消耗实现更多的经济目标、用既定的成本总额提供更多的产出的思 想。从生产角度理解,包含有更多的增产动机,也就是一些学者极力倡导的“以节约求增产” 。? ? 成本是经济活动的制约因素。就具体业务而言,业务经办人员往往不希望有较多的成本约束。较少的成本限制意味着较多的自由度,业务处理过程就变得相对容易和轻松。成本与生产经营活动的这种关系既是成本控制措施难以贯彻实施的深层 原因,也是反功能行为、代理成本得以产生 的基 础。? ? 成本的代偿性特征决定了人们对成本有不同的判断标准。在成本变动不影响其他指标的前提下,人们总是追求低成本,以成本绝对额的高低为标准来判断成本控制措施。然而成本的变动必然会影响到其他指标的变动。成本构成要素之间的相互代偿,往往使相互关联的成本构成要素之 间发生互 为消长的变化。如果对
