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1、建筑业营业税改征增值税 工程计价工程计价政策理解与思考主讲人：王强金牛宾馆2016.5.232016.5.23“ “营改增“ “工程造价政策背景营改增政策全面推开，涉及1000多万户纳税人,全面营改增试点新增的四个行 业中,最难啃的“骨头”，还是建筑业和房地产业。作为此次改革的重点和难 点，这两个行业能否顺利“拿下”，关系到税制转换的成功和经济的平稳运 行。一、今年2月19日,住建部发文关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调 整准备工作的通知（建办标20164号）确定了“营改增”后工程造价计算 公式：工程造价=税前工程造价(1+11%)。看似简单，但推出的过程并不轻 松。二、我省住建厅于4月1
2、8日也在部里4号文基础上出台了“四川省建设工程计 价依据调整办法”（川建造价发2016349号）。三、财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税201636号）本讲座主要内容第一部分 营业税与增值税营业税、 增值税各自的特点及比较为什么要“营改增”?第二部分 建筑业“营改增”的进程和困惑营改增进程建筑业营改增面临困惑目前工程造价营改增政策原理建筑业营改增的研究探索四川省的课题研究情况第三部分 我省营改增政策理解十个需关注的问题第四部分 “营改增”对企业的影响及应对营改增对建筑企业的影响企业的合理应对第一部分 营业税和增值税1994年我国税制改革，确立我国流转税的两大主要
3、税种营业税和增值税。在中华人民共和国境内提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、 文化体育业、娱乐业、服务业等7项劳务、转让无形资产或者销售不动产征收 营业税。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物 征收增值税。营业税是“道道征收，全额征税”增值税是“环环征收，层层抵扣”。一、营业税概况税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%应纳税额=营业额税率 营业额包含营业税（应纳税额），计税简便，不需抵扣二 、工程造价里的营业税 税前工程造价
4、+税前工程造价* 综合税率=工程造价 综合税率=法定税率/（1-法定税率） 工程造价（市区）=税前工程造价+税前工程造价*3.48% 税前工程造价*3.48%=应纳税额三、增值税概述 增值税是：“针对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货 物的单位和个人，就其实现的增值额征收的流转税”。（增值税暂 行条例规定。营改增试点将此扩大为 全行业） 实际中，由于商品的增值部分很难准确计算，因此我国采用世界上大 多数国家通行的税款抵扣办法，即公式为： 增值税应纳税额=当前销项税额当期进项税额增值税计税方法一般计税方法简易计税方法增值税应纳税额增值税应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当
5、期进项税额？一般纳税人一般计税法销售货物或者提 供加工修理修配 劳务和应税服务简易计税法销售货物或者提供加工修理 修配劳务和应税服务财政部和国家税务总局规定的特定货物或提供财政 部和国家税务总局规定的特定应税服务（甲供项目、清包工、老工程甲供项目、清包工、老工程属于特 定的应税服务）小规模纳税人小规模纳税人一般计税方法和简易计税方法的一般计税方法和简易计税方法的适用对象适用对象是不同的是不同的考虑到增值税计税的复杂性，一般中小企业如果没有专门的财务人员很难适 应税制要求，对增值税纳税人实行分类管理，将纳税人分为增值税小规模纳 税人（以下简称小规模纳税人）和增值税一般纳税人（以下简称一般纳税 人
6、）。一般纳税人小规模纳税人“营改增营改增”试点试点 纳税人纳税人（包括建（包括建 筑业）筑业）年应税销年应税销 售额售额超过超过500500万万 元元的纳税人的纳税人不符合不符合前前述标准述标准 的为增值税的为增值税小规小规 模纳税人模纳税人。据不太确切地统计，据不太确切地统计，90%以上以上取得取得 资质的建筑企业资质的建筑企业 都是一般纳税人都是一般纳税人应纳税额= =当期销项税额当期进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服 务，支付或者负担的增值税额。 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的 增值税额。以上三者都是一般纳税人材料商建筑商
7、开发商材料销售额 +增值税税前造价+增值税增值税 一般计税方法“当期”，申报期确定，如为按月申报，则为当月；如为按季申报的小微企业， 则为当季提供建筑 服务购买材料销项税额销项税额=销售额销售额税率税率销售额不含增值税销售额不含增值税销售额销售额=含税销售额含税销售额（1 1+ +税率税率）销项税额计算公式销项税额计算公式应纳税额= =当期销项税额当期进项税额一般计税方法增值税税率表一般计税方法增值税税率表序号税目税率（一） 销售或进口（二）以外的货物17%（二）销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、 冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭 制品；3.图书
8、、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物13%（三） 出口货物，国务院另有规定的除外0（四） 提供加工、修理修配劳务17%（五）提供交通运输业、邮政业服务交通运输、邮政、基础电信、交通运输、邮政、基础电信、 建筑、不动产租赁服务，销售不动产建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使，转让土地使 用权用权11%（六）提供有形动产租赁服务17%（七）提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务6%进项税额进项税额（一一）概念概念 进项税额进项税额，是指是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税纳税人购进货物或者接
9、受加工修理修配劳务和应税服务服务，支付或者负担的增值税税额支付或者负担的增值税税额。 （二二） 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额： 增增值税扣税凭证值税扣税凭证，是指增值税专用发票是指增值税专用发票、海关海关进口增值税专用缴款进口增值税专用缴款书书、农产品收购发票农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证农产品销售发票和完税凭证。 一般计税法与营业税对比 举例某试点一般纳税人某试点一般纳税人20162016年年6 6月取得建筑服务收入月取得建筑服务收入111111万元万元（含税含税），
10、当月当月外购柴油外购柴油1010万元万元（不含税不含税），购入工程设备购入工程设备2020万元万元（不含税金额不含税金额，取得增值取得增值税专用发票税专用发票），发生的工程项目分包支出发生的工程项目分包支出5050万元万元（不含税金额不含税金额，试点一般纳试点一般纳税人提供税人提供，取得增值税专用发票取得增值税专用发票）。当期销项税额当期销项税额=111111（1 111 11%）11 11%=11 11（万元万元）；当期进项税额当期进项税额=10101717%+ +20201717%+ +505011 11%=1010. .6 6（万元万元）；该纳税人应纳税额该纳税人应纳税额=11 1110
11、10. .6 60 0. .4 4（万元万元）。 营业税营业税（如同样的含税收入如同样的含税收入发生在发生在4 4月月3030日前日前）：111111* *3 3%=3 3. .3333万元万元增值税简易计税方法 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额（类似于营业税）。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率 销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方 法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1征收率）序号税目征收率（一）小规模纳税人3%（二）一般纳税人销售自产的下列货物 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。
12、 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、 石灰（不含粘土实心砖、瓦）。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或 组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。财税 20099 号征收率 为6% 财税 20145 7号简并 为征收 率3%清包工清包工甲供甲供老工程老工程一一 般般 纳纳 税税 人人简易计税法简易计税法3636号文 规定一般纳税人建筑服务可以选择适用简易 计税方法的情形以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采 购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料只采购辅助材
13、料，并 收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。甲供工程，是指全部或部分全部或部分设备、材料、动 力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许 可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的 建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可 证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016年4月30日前的建筑工程项目。一般纳税人选择简易计税一般纳税人选择简易计税在“营改增”试点期利 于企业平稳过度，需把握的要点需把握的要点 （1 1）一般纳税人对一项特定应税行为一般纳税人对一项特定应税行为，一经选择适用简易计税方法一经选择适用简易计税方法计计税的税的，在选定后的在
14、选定后的3636个月内不得再变更个月内不得再变更计税方法计税方法。 （2 2）一般纳税人对其特定应税行为选择适用简易计税方法在计算应一般纳税人对其特定应税行为选择适用简易计税方法在计算应纳税额时纳税额时不得抵扣不得抵扣用于简易计税项目的用于简易计税项目的进项税额进项税额。建筑业增值税进项税销项税一般纳税人 500万以上简易计税法一般计税法一般计税法小规模纳税人 500万以下增值税率 11%销售额征收率 3%销售额应纳税额=-应纳税额=X销售额不含增值税营业税与增值税差异分析序 号税种计算公式备注1营业税应纳税额=营业额税率营业额包 括应纳税 额2增 值 税一般计 税方法应纳税额=销项税额-进项
15、 税额 销项税额=销售额税率销售额不 包括应纳 税额3简易计 税方法应纳税额=销售额征收率 一 、增值税的最大特点是能够消除重复征税 增值税是非常中性、科学的税种，是一个环环相扣的链条，上游企业 缴的税到了下游企业可进行抵扣。 而营业税则是“道道征收”，上下游企业各缴各的，比如建筑企业购买钢材已含17%增值税,在征收建筑业的营业税时又在此基础上计算3%的营业税。流转环节越多重复征税现象越严重。三、为什么要“营改增”二、 “营改增” 解决抵扣链条断裂的问题 营改增之前，我国主要是对货物征收增值税，对劳务征收营业税。与之相对应的，是制造业实行增值税，服务业实行营业税。这样带来一个很大的问题，即增值
16、税的链条是“断开”的。 比如，制造业的企业购买服务，服务业的企业购买货物，税是无法抵扣的，服务业的企业之间的经济活动，也是不能抵税的，抵扣链条断裂。 三、“营改增”结构性减税 1.国家税务总局的数据显示，截至4月底，国税部门接收并确认的营改增试点纳税人共有1011万户，其中小规模纳税人901万户，占89.1%，营改增后，这部分企业税收负担总体下降近四成。 2.小规模纳税人减税则是无条件一般纳税人的减税是有条件的，需要通过增值税进项抵扣实现。四、“营改增”是十分有力的经济杠杆，增值税的性质和征管模式，倒 逼着所有纳税人提升企业管理、规范经营增值税具有环环抵扣的特点，上游企业开出的发票能够给下游企业抵扣税款，客户会
