第7章个人所得税法1

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1、第7章 个人所得税法学习目标 知识目标： 了解我国个人所得税的发展情况以及征收个 人所得税的现实意义； 掌握个人所得税纳税人身份的判定、征税项 目、费用扣除标准； 掌握个人所得税的优惠政策； 掌握个人所得税的征收管理。 技能目标： 正确确定并计算个人所得税的应纳税额。 能力目标： 能根据确定的应纳税额及征管法的有关规定 ，分析纳税人的偷税行为，进行税务处理。 7.1 个人所得税基础理论 7.2 个人所得税基本法律 7.3 个人所得税计算与征收收7.1 个人所得税基础理论 7.1.1 个人所得税的概念 7.1.2 个人所得税的立法原则与作用7.1.1 个人所得税的概念 7.1.1.1 个人所得税

2、的定义 个人所得税，是对个人取得的各项应 税所得征收的一种税。它是国家参与 纳税个人收入分配的重要手段。目前 ，世界上已有140多个国家开征了个人 所得税。 7.1.1.2 个人所得税的由来及发发展7.1.2 个人所得税的立法原则与作用 7.1.2.1 个人所得税的立法原则 我国个人所得税的立法原则是内外一 致、适当调节、合理负担。 7.1.2.2 个人所得税的特点与作用 1. 税基广阔 2. 稳定经济 3. 调节收入7.2 个人所得税基本法律 7.2.1 个人所得税纳税人 7.2.2 个人所得税的征税范围 7.2.3 个人所得税税率 7.2.4 个人所得税的优惠政策7.2.1 个人所得税纳税

3、人 7.2.1.1 居民纳税人与非居民纳税人的划分标准 我国个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个 体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无 国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。按照住所和 居住时间两个标准，个人所得税的纳税义务人可分 为居民纳税人和非居民纳税人两类。居民纳税人承 担无限纳税义务，应该就其来源于中国境内、境外 的所得向中国政府纳税；非居民纳税人承担有限纳 税义务，仅就其来源于中国境内的所得向中国政府 纳税。 7.2.1.2 扣缴义务缴义务 人 为便于征收管理、源泉控制税源，我国个人所得税 实行自行申报和源泉扣缴相结合的征收办法。对 除个体工商业户生产经营 所得以外的其他各项

4、应 税所得，其应纳的个人所得税，均以支付单位或个 人为扣缴义务 人。 7.2.2 个人所得税的征税范围 7.2.2.1 应税所得的项目 1. 工资、薪金所得 2. 个体工商户的生产、经营所得 3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所 得 4. 劳务报酬所得 5. 稿酬所得 6. 特许权使用费所得 7. 财产租赁所得 8. 财产转让所得 9. 利息、股息、红利所得 10. 偶然所得 11. 其他所得7.2.3 个人所得税税率7.2.3.1 工资、薪金所得适用的税率 纳税人的工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额累进税率。 8.2.3.2 个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经 营、承

5、租经营所得适用的税率 个体工商户生产经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所 得，适用5%35%的五级超额累进税率。 7.2.3.3 劳务报酬所得适用的税率 纳税人的劳动报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所 得一次收入畸高的，实行加成征收。 7.2.3.4 稿酬所得适用的税率 纳税人的稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征 30%，即按应纳税额的70%计征所得税。因此，实际税率为14% 。 7.2.3.5 特许权使用费等项目所得适用的税率 纳税人的特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租 赁所得，财产转让所得，以及偶然所得和其他所得，适用20% 的比例税率。对个人出租房

6、屋取得的所得暂减按10%的税率征 收个人所得税。7.2.4 个人所得税的优惠政策 7.2.4.1 法定免税项目 7.2.4.2 法定减税项目 7.2.4.3 暂免征税项目7.3 个人所得税计算与征收收 7.3.1 应纳税所得额的确定 7.3.2 个人所得税应纳税额的计算 7.3.3 相关项目所得的税务处理 7.3.4 个人所得税的纳税办法7.3.1 应纳税所得额的确定7.3.1.1 工资、薪金的应纳税所得额 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1 600元后的余额为应纳税所得额。其计算公式为： 应纳税所得额月工资、薪金收入费用扣除额 7.3.1.2 个体工商户生产、经营所得的应纳税所得额 从事

7、生产经营的个体工商户，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。其 计算公式为： 应纳税所得额收入总额成本、费用及损失 7.3.1.3 企事业单位承包经营、承租经营所得的应纳税所得额 纳税人取得的对企事业单位承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税 所得额。其计算公式为： 7.3.1.4 劳务报酬所得的应纳税所得额 7.3.1.5 稿酬所得的应纳税所得额 稿酬所得，以纳税人每次取得的收入，减除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。其应纳税所得额的计算公式同 “劳务报酬所得” 。 7.3.1.6 特许权使用费所得的应纳税所得额 特许权使用

8、费所得，以纳税人某项使用权的一次转让取得的收入扣除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。其应 纳税所得额的计算公式同“劳务报酬所得”。 7.3.1.7 财产租赁所得的应纳税所得额 财产租赁所得，以纳税人每次取得的收入，减除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。财产租赁所得，以一个月 内取得的收入为一次。应纳税所得额的计算分为定额扣除和定率扣除两种 7.3.1.8 财产转让所得的应纳税所得额 财产转让所得，以纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。其计算 公式为： 应纳税所得额每次收入额财产原值合理费用 7.3.1.9 利息、股息、红利所得的应纳税所得额 利息、股息、

9、红利所得，以纳税人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入中扣除任何费用。 7.3.1.10 偶然所得的应纳税所得额 偶然所得以纳税人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。 7.3.2 个人所得税应纳税额的计算7.3.2.1 适用累进税率方法下应纳税额的计算 1. 工资、薪金所得的税额计算 （1）工资、薪金所得应纳的个人所得税额，按其应纳税所得额适用九级超额累进税率计算。其基本计 算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 2. 个体工商户生产经营所得的税额计算 个体工商户的生产经营所得应纳的个人所得税，按其应纳税所得额，适用五级超额累进税率计算。 实行按年计算、分月预缴

10、、年终汇算清缴、多退少补的办法。其计算公式为： 本月应预缴税额（全年累计应纳税所得额适用税率速算扣除数）所属月份数12上月累计已 预缴税额 全年实际应纳税额全年实际应纳税所得额适用税率速算扣除数 汇算清缴应补(退)税额全年实际应纳税额全年累计已预缴税 3. 对企事业单位承包、承租经营所得的税额计算 对企事业单位承包、承租经营所得应纳的个人所得税额，按其应纳税所得额，分别适用九级超额累进税 率和五级超额累进税率。对纳税人在一年内分次取得承包、承租经营所得的，应在每次取得所得后预缴 税额、年终汇算清缴、多退少补。 7.3.2.2 适用比例税率方法下应纳税额的计算 1. 劳务报酬所得的税额计算 劳务

11、报酬所得按其应纳税所得额，适用20%的比例税率计算应纳的个人所得税。其计算公式为： （1）每次收入不足4 000元的 应纳税额（每次收入额800）20% （2）每次收入在4 000元以上的 应纳税额每次收入额（120%）20% （3）每次收入的应纳税所得额超过20 000元的 应纳税额每次收入额（120%）适用税率速算扣除数 2. 稿酬所得的税额计算 稿酬所得按其应纳税所得额，适用20%的比例税率计算应纳的个人所得税，同时减征30%。其计算公式为 ： （1）每次收入不足4 000元的 应纳税额（每次收入额800）20%（130%） （2）每次收入再4 000元以上的 应纳税额每次收入额（120

12、%）20%（130%） 3. 特许权使用费所得、财产租赁所得和财产转让所得的税额计算 特许权使用费所得、财产租赁所得和财产转让所得按其应纳税所得额，适用20%的比例税率计算应纳的 个人所得税。其计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率(20%) 4. 利息、股息、红利、偶然所得和其他所得的税额计算 利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得按应纳税所得额，适用20%的比例税率计算应纳的个人所 得税。其计算公式为： 应纳税额应纳税所得额适用税率(20%)7.3.3 相关项目所得的税务处理 7.3.3.1 属于工资、薪金性质所得的税务处 理 7.3.3.2 个人独资和合伙企业所得的税务处 理 7.

13、3.3.3 雇主为雇员负担税款的税务处理 7.3.3.4 公益、救济性捐赠的税务处理 7.3.3.5 两人以上共同取得同一项收入的税 务处理 7.3.3.6 建筑安装所得的税务处理 7.3.3.7 广告所得的税务处理 7.3.3.8 演出所得的税务处理 7.3.3.9 境外所得的税务处理 7.3.4 个人所得税的纳税办法 7.3.4.1 自行申报的纳税办法 1. 自行申报的适用范围 2. 自行申报的纳税期限 3. 自行申报的纳税地点 4. 自行申报的纳税方式 8.3.4.2 代扣代缴的纳税办法 1. 代扣代缴的适用范围 2. 扣缴义务人的法定义务 3. 代扣代缴的手续费本章小结 个人所得税是对个人的应税所得征收的税收。个 人所得税法的确立要遵循内外一致、适当调节、合 理负担的原则。个人所得税的税基广阔，而且能够 稳定经济、调节收入。 个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳 税人。个人所得税的征税范围广泛，有11项个人所 得需缴纳个人所得税。税率采用比例税率和超额累 进税率两种形式，按照不同的应税项目而适用。 个人所得税应纳税额的计算，首先要求正确计算 应纳税所得额，然后按照适用的税率计算。个人所 得税的纳税办法主要有自行申报和代扣代缴申报两 种。