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1、Slide 4-1第 五 讲资产负债表（三）-负债Slide 4-2 负债的的概念和分类负债是由过去交易事项形成的,企业所承担 的现实义务.将会导致济利益流出企业。负债的分类：流动负债和非流动负债Slide 4-3万秦酒厂是一民营白酒生产厂家，年生产 能力为500吨白酒。建厂十多年来一直经营状况 不佳，企业一直在入不敷出的困境中苦苦挣扎 。2002年刘亚峰出任厂长后，开拓思路，决定 通过广告战略来拓展市场。于是刘厂长毅然决 然地投标购买了某电视台黄金时段的广告位， 约期为一年，广告费为2000万元。广告播出后 产生了出人意料的效果，定单铺天盖地地飞来 ，不到三个月签约量就达到3000吨。在这样
2、的 大好形势下，企业决定向银行借款。经协商银 行同意向万秦酒厂贷出短期贷款3000万元，期 限为一年。这种形势看似企业的转机，但仅一 年多的时间，万秦酒厂就几乎陷入了绝境。这 是为什么呢？Slide 4-4流动负债在资产负债表中的列示和附注流动负债在资产负债表中的列示 流动负债：短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计 资产负债表附注：流动负债的附注信息主要是各项目 的构成和变化情况，如短期借款项 目，需要披露贷款银行、贷款金额 、贷款日期、偿还日期、利率等信 息；应付账款需要披露账龄，以及 主要债务人、欠款金额等，如果
3、是 关联方，则需要按照关联方关系及 关联交易准则进行披露。Slide 4-5 流动负债 一、短期借款-供应流动资金二、应付账款-商业信用三、应付票据-法律属性强四、预收账款-商品销售尚未实现Slide 4-6 2004年房地产上市公司预收账款平均为2.53亿元，同比小幅上升 11.81%，但各公司情况差异明显：股票代码 股票名称 预收款增长(%) 2004预收(万元) 2003年预收(万 元) 000002 万 科 A 366.25% 216685.63 46474.51 000931 中 关 村 -32.91% 183935.65 274172.43 600663 陆 家 嘴 11.33%
4、161411.88 144990.47 600675 中华企业 72.63% 119446.3 69191.45 600383 金地集团 132.59% 103277.4 44402.48 600266 北京城建 -40.23% 72764.06 121730.46 600246 先锋股份 3.35% 70005.09 67736.98 600840 新湖创业 20.16% 66791.07 55583.26 600641 中远发展 47.46% 61188.84 1496.23Slide 4-7五、应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬及其他相关支出 。职工
5、薪酬的概念涵盖了职工在职期间和 离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非 货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪 酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他 被赡养人的福利等。Slide 4-8 职工薪酬的组成内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费 、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及 住房公积金，也包括以商业保险形式提供给职 工的各种保险待遇也属于职工薪酬（4）工会经费和职工教育经费。（5）非货币性福利。（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞 退福利）。(7) 其他与获得职工提供的服务相关的支出。Slide 4-9Slide 4-10相关
6、会计处理：计算应付工资：借：生产成本制造费用营业费用管理费用贷：应付职工薪酬代扣个人所得税：借：应付职工薪酬贷：应交税费-应交个人所得税Slide 4-11 附：工资、薪金所得适用的速算扣除数表 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 速算扣除 数 1 不超过 500元的 5 0 2 超过500元至2000元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 20 375 5 超过20000元至40000元的部分 25 1375 6 超过40000元至60000元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 35 63
7、75 8 超过80000元至100000元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 45 15375 注：全月应纳税所得额为每月收入扣减2000元。Slide 4-12 个人取得全年一次性奖金计税方法 自2005年1月1日起按以下计税办法征 收： （1）先将当月取得的全年一次性奖 金，除以12个月，按其商数确定适用税率 和速算扣除数。 （2）将雇员个人当月内取得的全年 一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除 数计算征税。Slide 4-13 应用举例：某人全年一次性奖金24000元，新规定应纳税额=2400012=2000，找 税率为10%、25，应纳税额=2400010%-25=
8、2375 若月工资不够起征点：例题：假定中国公民马先生2006年 在我国境内1至12月的绩效工资为1400元 ，12月31日又一次性领取年终奖金（兑 现的绩效工资）29000元。请计算马先生 取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。Slide 4-14（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分 摊后，每月的奖金=29000-（2000-1400） 12=2366.67元，根据工资、薪金九级超额累进税率 的规定，适用的税率和速算扣除数分别为15%、125元 。 （2）应缴纳个人所得税为： 应纳税额=（奖金收入-当月工资与1600元的差额）适 用的税率-速算扣除数=29 000-（2000-14
9、00）15%-125=2840015%-125=4260-125=4135（元） （3）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖 金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等 ，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳 个人所得税。 Slide 4-15 六、应交税费税收种类:国家对企业征收的税收按征税对象可分 为：l(1)流转税，对企业流转额征收的一种税，主要包括增 值税、营业税、消费税、关税等。l(2)所得税，对企业应税所得额征收的一种税。l(3)财产税，对企业所有或支配的动产与不动产征收的 税，如房产税。l(4)行为税，以企业的特定行为为征税对象所征收的一 种税，车船使用税、印
10、花税等。l(5)资源税，是对我国境内开发自然资源的单位与个人 ，就其资源和开发条件的差别而形成的级差收入而征 收的税，如资源税、城镇土地使用税等 l此外，还有土地增值税以及城市建设维护税等特定目 的税。Slide 4-16（一）、应交增值税 1、增值税的交纳规定与计算方法l增值税是就企业应税货物或劳务的增值额所征收 的一种税种，是一种价外税。按照规定，企业购 入货物或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额 )，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值 税(即销项税额)中抵扣。l应交增值税=当期销项税额-当期进项税额。l销项税额=销售应税货物或提供应税劳务的收入 适用增值税税率l销项税额是企业向购
11、买方收取的增值税额；而进 项税额则是企业购买货物或接受劳务时向销售方 支付的增值税额。如果当期销项税额小于进项税 额，则其差额可转下期抵扣。Slide 4-17 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当 期购进扣税法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值税的计算，围绕 两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。（以票扣税 ，购进扣税、计算扣税，不能抵扣的情况 ） Slide 4-18 销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务， 按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值 税额，其计算方法为：销项税额=销售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确 定
12、是正确计算销项税额的关键。 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、 包装物租金、运输装卸费等）。 向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额 。如果是含增值税销售额，需要进行换算： （不含税）销售额=含税销售额（1+13%或 17%） Slide 4-19进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受 应税劳务所支付或负担的增值税额，它 与销售方收取的销项税额相对应。增值税的核心就是用纳税人收取的 销项税额抵扣其支付的进项税额。 Slide 4-20 准予从销项税额中抵扣的进项税额，分 两类：（1）以 票抵 税从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税
13、额； 从海关取得的完税凭证上注明的增 值税额。（2）计 算抵 税外购免税农产品: 进项税额=买价 13% 外购运输劳务 ：进项税额=运输费 用7% 生产企业收购免税废旧物资：进项 税额=普通发票注明的金额10%Slide 4-21不得从销项税额中抵扣的进项税额下列共三类七项，不论是否取得 法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税 额： 项 目内 容 购进固定资 产这是生产性增值税性质决定的；购进货 物改 变生产经 营用途（1）购进固定资产； （2）用于非应税项目的购进货 物或应税劳务； （3）用于免税项目的购进货 物或应税劳务； （4）用于集体福利或个人消费的购进货 物或应税劳务； （不包括劳保用品）
14、 （5）非正常损失的购进货 物； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或 应税劳务。纳税人购进货 物或者应税劳务，未按照规定 取得并保存增扣税凭证不 合格（7）纳税人购进货 物或应税劳务，未按规定取得并保存 增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增 值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额 中抵扣。Slide 4-222.应交增值税的核算：购入材料： 借：原材料应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应付账款销售： 借：应收账款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额 ）差额交税Slide 4-23 3.增值税征税范围一般规定：（1）销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力 、气体在内。（2）提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提 供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求制造货物并收取加工费的业务；修改 修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进 行修复，使其恢复原状和功
