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1、1工会财会管理中华全国总工会 高级工程师、高级会计师 高级经济师 客座教授 中国工会财会杂志社社长 原全总财务部部长 刘庚业 2013年9月12日12第一部分 财税改革和 工会财会工作要点23财会改革的趋势国有资产国有资本2010年建立国有资本经营预算财会制度会计准则，管理由事后转到事前经济效益经济利益各类会计制度企业会计制度历史成本计量公允价值计量收付实现制权责发生制收入费用观（损益观）资产负债观（权益观）营业税增值税，增设交通运输业11%税率，现代 服务业适用6%的税率34政企分开政事分开政资分开政社分开改革的先导：部门预算、国库集中收付、收支两条 线、政府采购、政府收支分类和核算办法、规
2、范津补 贴2012-9-29 企业会计准则第9号职工薪酬（修 订征求意见稿）财办会201238号，增加了离职后 福利、辞退福利和其他长期职工福利 预算改革收入分类：全面反映政府收入的来源和性质，包括 预算内、预算外收入、社会保险基金等应属于政府收 入范畴的各项收入支出分类：45功能性支出：反映政府各项职能活动。按照政 府管理和部门预算分类：外交、教育、国防、交 通运输 经济性支出：反映政府各项支出性质和用途分 类：工资福利、基本建设、对企事业单位补贴 例：功能支出：教育经济支出：划分工资还是扩建校舍56 2013年专项工作要点一、工会财会方面各级工会财务会计管理规范化探索建立工会预算支出绩效考
3、评体系企业所得税税前扣除凭据：工会经费收入 专用收据专用税收缴款书税收通用完 税证 二、经审方面经审体制：“统一领导、分级管理、分级 负责”67审计体制： “统一领导、分级管理、分 级负责、下审一级”实施中国工会审计条例，各地结合实 际制定相应的制度和实施办法突出对重点项目和三公经费、会议活动经 费使用情况的审计监督制定落实工会专项资金审计暂行办法 审计意见整改督查暂行办法工会特邀 审计员聘任管理办法布什与拉登手拉手7组织机构示意图工会委员会 工会职能部门（设常委会） （含审计）工会所属企事 业 工会会员 代表大会工会经审委员会 经审办公室（设常委会） （兼审计工作） 89 经审、审计、财务内
4、控关系职能 工作内容 工作方法经 会员民主监督机构 监督者 民主手段审审 审计职能部门，接 检查 法律计 受同级政府审计部门业务指导财 财务管理职能部门 管理 行政务 内控是一个同一方向行进的三轮车的三个轮子目标：搞好工会经费收管用 910第二部分工会经费独立管理1011一、工会性质和任务决定的是社团法人 二、经费来源于群众成本 利润社会商品价值= C V M物化价值 剩余价值劳动价值是工资总额派生的1112三、工会经费独立管理工会法第44条：工会应当根据经费独立原则， 建立预算、决算和经费审查监督制度行政兼做工会会计的职责是代理记账，开支由工会 自行决定，不需请示行政 经费独立财务独立 四、
5、工会资产独立管理1、国资法规发199315号由工会经费形成的资产，不进行国有资产清查登 记，由工会组织进行清查登记和管理2、工会法第46条工会的财产、经费和国家拨给工会使用的不动产， 任何组织和个人不得侵占、挪用和任意调拨12133、资产监管体制“统一所有、分级监管、单位使用”五、工会经费的所有权属工会高法的法复19976号，司法解释“工会的经费一经拨缴，所有权随之转移，在银行 独立开列的工会经费集中户，与企业经营资金无关”“人民法院在审理案件中，不应将工会经费视为所 在企业的财产，在企业欠债的情况下，不应冻结、划 拨工会经费及工会经费集中户的款项。”六、工人运动历史的继承和发展工会经费拨缴是
6、1933年开始的七、开展国际工运的需要1314第三部分新工会会计制度1415从2010-1-1执行以下制度2009-5-31财政部工会会计制度（财会 20097号），全总在2009-12 期中国工会财 会第9页解答 2009-8-14 全总工会预算管理办法（总工 发200938号） 2009-10-28全总基层工会经费收支管理办 法（总工发200947号）附有关支出范围 的解答，全总在2009-12 期中国工会财会 第60页解答15162009-11财政部、全总出版工会会计制度 讲解 一、会计制度定位为国家级专业会计制度 由财政部颁发，成为国家非营利会计制度 体系的组成部分，纳入了国家的会计体
7、系 是为工会量身定做的 工会和各级政府部门都要执行 （一）法律体系 立法法规定：宪法基本法行政法 规（条例）行政规章规范性文件1617法律：宪法、基本法，由人大、人大常委通过 或修正，国家主席令签发，如工会法预算 法 行政法规：国务院常务会议通过，国务院总理 令签发，如预算法实施条例期货管理暂行 条例 行政规章：国务院主管部门通过，部长令发布 ，如基本会计准则关于工资总额组成的规 定、地方法规 规范性文件：国务院主管部门文件，部长签发 ，如具体会计准则增值税实施细则企 业会计准则应用指南1718（二）会计制度体系 1、制度体系（财政部颁发） （1）营利性企业会计制度小金融 （2）非营利性民间非
8、营利组织会计制度政府（含事业单位）专业：工会会计制度医院高等学校1819新制度是国家主管部门发布的规范性文件 （3）村集体经济组织会计制度二、独特的核算基础将原来的“收付实现制为基础”，改为以“收 付实现制为基础，以权责发生制为补充”预算收支总体上是以收付实现制为基础涉及不同责任和权益归属的经费，原则上 用权责发生制核算凡不是本级归属的， 进账要列入“应付”凡，未 收1920各级工会之间对工会经费、回拨补助的核 算采取权责发生制 三、实现了全面预算管理工会大财务观：“大收入”和“大支出”的预 算管理对政府财政资金、代管资金和工会经费不 同来源的资金按不同性质分别纳入收支核算， 实现了全面预算管
9、理在明细核算上进行了严格区分，以满足不同 资金的决算要求体现了收支两条线 2021四、突出维权工作维权方面的开支单独列出，以便掌握其在总 支出中所占比重职工维权方面：在支出中，增设了维权支出 ；在上级补助收入和补助下级支出中，增加了 帮扶补助、送温暖补助明细科目工会干部维权方面：净资产的专用基金中， 增设了在维权支出中提取的权益保障金2122五、明确了资本性支出的核算在资产中设置在建工程，反映工程项目全 过程发生的实际支出在净资产中设置在建工程占用资金，反映 在建工程完工前累计占用的资金在建工程借方余额与在建工程占用资金贷 方余额相等竣工决算后，在建工程占用资金转入固定 基金，在建工程转入固定
10、资产预付工程款的同时，列当年资本性支出工程竣工审计决算后，多退少补2223六、突出了上下级工会之间的权益归集了新增加的4个一级科目中（一）与下级往来1、应收下级经费归集了上级工会应享有的权益下设：应收经费、应收建会筹备金2、应付下级经费归集了下级工会的应享有的权益下设：应付下级补助、应付下级转拨经费 、应付建会筹备金2324（二）与上级往来1、应收上级经费归集了上级工会对下级工会应履行的责 任下设：应收上级补助、应收上级转拨经费 、应收建会筹备金 （1）根据上级通知借：应收上级经费-应收上级转拨经费贷：拨缴经费收入2425（2）收到上级转拨经费时借：银行存款贷：应收上级经费-应收上级转拨经费2
11、、应付上级经费归集了下级工会对上级工会应履行的责任下设：应上缴经费、应上缴建会筹备金上解经费支出科目撤销，不再作为支出处 理债权依法受到保护负债作为各级工会依法形成的现时义务 ，必须做到不截留、挪用和调拨2526（1）基层收到行政拨经费时借：银行存款贷：拨缴经费收入应付上级经费-应上缴经费 （2）基层上缴经费时借：应付上级经费-应上缴经费贷：银行存款2627七、几点要求1、借出款还款期限和应收款的应收期限超过3年 ，确无法收回的可以核销2、投资、投资收回为实物；盘盈的库存物品和 固定资产；捐赠的、无偿调入的固定资产和库存物 品等用公允价值计量核算3、库存物品核算明确在先进先出法、加权平均 法、
12、个别计价法中选一种，确定后不得改变4、明确难以收回的投资，及时核销5、库存物品和固定资产至少每年盘点一次6、借出款只能借给工会或工会所属单位，不得 收利息或占用费2728第四部分 工会预算和收支管理2829一、工会预算管理办法执行工会预算管理办法省级工会可制定实施细则 （一） 结构共8章48条，基层工会与县以上工会用一套 科目，一套报表2930概括了：管理职权、收支范围、编制与审批、执 行与调整、决算、监督 附表：工会经费收支预算表决汇总表 二、预算体制 “统一领导，分级管理”省级以下级次由省级工会确定，报全总备案三、预算编制原则统筹兼顾，保证重点、量入为出、收支平衡；真 实合法，精细高效 四
13、、基层工会经费收支管理原则（略）30工会经费收支予算、决算表 科 目 上年决算数 本年预算数 说明（预算时）核定预算数 决算数 完成预算% 说明（决算时） 401会费收入 402拨缴经费收入 403上级补助收入 40301 回拨补助40302 专项补助40303 超收补助40304 帮扶补助40305 送温暖补助40306 救灾补助40307 其他补助 404政府补助收入 405行政补助收入 406事业收入 407投资收益 408其他收入 本年收入合计 501职工活动支出50101 职工教育费50102 文体活动费50103 宣传活动费50104 其他活动费 502维权支出50201 劳动关系
14、协调费50202 劳动保护费50203 法律援助费50204 困难职工帮扶费50205 送温暖费50206 其他维权支出 503业务支出50301 培训费50302 会议费50303 外事费3150304 专项业务费50305 其他业务费 504行政支出50401 工资福利支出50402 商品和服务支出50403 对个人和家庭的补助50404 其他行政支出 505资本性支出50501 房屋建筑物购建50502 办公设备购置50503 专用设备购置50504 交通工具购置50505 大型修缮50506 信息网络购建50507 其他资本性支出 506补助下级支出50601 回拨补助50602 专项
15、补助50603 超收补助50604 帮扶补助50605 送温暖补助50606 救灾补助50607 其他补助 507事业支出 508其他支出 预备费本年支出合计 本年结余加:上年结余加:本年收回投资减:本年投资减:本年提取后备金 期末滚存结余 3233五、收入预算8个收入科目分类会费收入源于职工拨缴经费按性质分政府补助源于行政按来源 分行政上级源于上级事业其他 源于本级投资收益 3334北京市工会的税务全额代收2%方案市总专用账 户5%海淀区总 20%总公司、 街道工会 10%地税100%基层行政 100%全总 5%基层工 会60%3435（一）会费收入会员按基本工资的0.5%缴纳的会费（二）拨缴经费收入该科目表示2%经费中的留成部分
