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1、高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究12015 年会计职称考试中级会计实务备考要点年会计职称考试中级会计实务备考要点存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定不同情况下存货可变现净值的确定可变现净 值产 品有合同合同价-估计销售费用-相关税费部分有合同分成有合同和无合同两部分分别处理无合同市场价-估计销售费用-相关税费材 料直接出售材料市价-估计销售费用-相关税费加工成产品后 出售产品无合 同产品估计售价-至完工时发生的成本- 估计销售税费产品有合 同产品合同价-至完工时发生的成本-估 计销售税费存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理现金盘盈现金盘盈现金盘亏现
2、金盘亏清 查后 批准前借：库存现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢清 查 后 批准前借： 待处理财产损溢待处 理流动资 产损溢 贷：库存现金批准后借： 待处理财产损溢待处理 流动资产损溢 贷：其他应付款 营业外收入批准后借：其他应收款（赔偿） 管理费用 贷： 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢存货应按照成本初始计存货应按照成本初始计（一）外购存货的成本 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相 关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 1.存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括
3、按规定可以抵扣的 增值税税额。2.存货的相关税费，包括进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成 本的税费。3.其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损 耗、入库前的挑选整理费用等。高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究2对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除运输途中发生的合理损耗计入存货的采购成本外，应区别 不同情况进行会计处理： （1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。 （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂时作为待处理财产
4、损溢进行核算，查明 原因后再作处理。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、 装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用， 应计入所购商品成本。（二）委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的内容包含： 1.收回委托物资时一定计入存货成本 （1）实际耗用的原材料或者半成品成本 （2）加工费 （3）往返运杂费2.收回委托物资时不一定计入存货成本 （1）消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方； 支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。 （2）增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可
5、以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳 的增值税不可以抵扣，计入存货成本。单项非货币性资产交换单项非货币性资产交换项目公允价值模式账面价值模式适用情形1.该项交换具有商业实质； 2.换入资产或换出资产的公允价 值能够可靠地计量。公允价值适用情形的两个条件未 同时满足换入资产入 账价值1.不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价 值+换出资产增值税销项税额- 换入资产可抵扣的增值税进项 税额+支付的应计入换入资产成 本的相关税费2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产公允价 值+换出资产增值税销项税额- 换入资产可抵扣的增值税进项 税额+支付的应计入换入资产成 本的相
6、关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产公允价 值+换出资产增值税销项税额- 换入资产可抵扣的增值税进项1.不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产账面价 值+换出资产增值税销项税额-换 入资产可涉及单项非货币性资产 交换的会计处理抵扣的增值税进 项税额+支付的应计入换入资产 成本的相关税费2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价 值+换出资产增值税销项税额-换 入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的 相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价 值+换出资产增值税销项税额-换高顿网校 All Rights Re
7、served版权所有 复制必究3税额+支付的应计入换入资产成 本的相关税费-收到的补价入资产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入资产成本的 相关税费-收到的补价换出资产公 允价值与其 账面价值的 差额的会计 处理计入当期损益（见注释）无相关税费的 处理1.与换出资产有关的相关税费与 出售资产相关税费的会计处理 相同，如换出固定资产支付的清 理费用、换出不动产应交的营业 税等计入营业外收支，换出投资 性房地产应交的营业税计入营 业税金及附加等 2.与换入资产有关的相关税费与 购入资产相关税费的会计处理 相同，如换入资产的运费和保险 费计入换入资产的成本等同公允价值模式抵销调整分录应注意的问
8、题抵销调整分录应注意的问题注意：在编制母公司长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消分录时： 1、合并商誉=长投的初始投资成本-（子公司净资产账面价值+评估增值）*持股比例 2、盈余公积=期初+本期提取 3、资本公积=期初+评估增值产生的+本期增加（全额，不乘持股比例） 4、未分配利润年末=年初+本年调整后的净利-本年分配的现金股利-本年提取的盈余公积 5、长期股权投资=初始投资成本加减按权益法调整的金额 6、少数股东权益=（股本+盈余公积+资本公积+未分配利润年末）*剩余持股比例 分录平衡，说明账务处理正确，所有数据要经过计算，不是倒挤。多项非货币性资产交换多项非货币性资产交换1.非货币性资产
9、交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公 允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额2.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当 按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定 各项换入资产的成本。
10、高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究4每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额房地产的转换形式及转换日房地产的转换形式及转换日房地产的转换是指房地产用途的变更。企业不得随意对自用或作为存货的房地产进行重分类。企业有确 凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，才应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他 资产转换为投资性房地产：1.投资性房地产开始自用。即投资性房地产转为自用房地产。在此种情况下，转换日为房地产达到自用 状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2.作为存货的房地产改为出租。通常指
11、房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租，存 货相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为房地产的租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人 有权行使其使用租赁资产权利的日期。3.自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理 的房地产改用于出租，固定资产或土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为租赁期 开始日。4.自用土地使用权停止自用改用于资本增值。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的土 地使用权改用于资本增值，土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为自用土地使用 权停止自用后确定用于资本
12、增值的日期。5.房地产开发企业将用于经营租出的房地产重新开发用于对外销售的，从投资性房地产转换为存货。这 种情况下，转换日为租赁期届满、企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售 的日期。非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账 面余额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换 入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：该交换不具有商业实质；该交换不具有商业实质； 换入资
13、产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商 业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。非同一控制下的控股合非同一控制下的控股合（二）非同一控制下形成的控股合并长投的会计处理一、处理原则：高顿网校 All Rights Reserved版权所有 复制必究51、购买方为取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券均应按购买 日的公允价值计量（资产为含税公允价值） 。2、合并中的各项中介费用计入当期损益；支付给券商的冲减股本溢价（发行股票） ；发行债券的费用计 入债券发行成
14、本。 （费用的处理与同一控制下的企业合并的长投账务处理一样。3、以非现金资产为对价，视同销售，根据公允价值确定处置收益。合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。二、长期股权投资的入账价值：企业合并成本（公允价值）=支付价款或 付出资产的公允价值+发生或承 担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值 （根据公允价值， 长投的入账价值就是支付了多少就是多 少，存货等包括相应税金。 ）三、由此形成的长投入账价值（合并成本）大于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额 ，在合并 报表中通过商誉进行反映；合并成本小于购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入合并损益（营业 外收入） ，在合并利润表中予以反映，不影响个别利润表。非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并一、个别报表： 1、初始投资成本：以购买日之前所持有的被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和。 2、购买日之前被购买方股权涉及的综合收益，在处置时转入当期投资收益。二、合并报表： 1、购买日之前所持有的被购
