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1、残疾人税收优惠政策宣讲湖南远见信息科技有限公司 总经理：张立功 授课人：张立功第一部分、“税”的基本概念 v一、“税”基本字义：国家向企业、集体、个人征收的货币或 实物 “税收”的概念：税收是国家为实现其职能，凭借政治 权力，按照法律规定，通过税收工具强制 地、无偿地参与国民收入和社会产品的分 配和再分配取得财政收入的一种形式。v取得财政收入的手段有多种多样，如税收 、发行货币、发行国债、收费、罚没等等 ，而税收则由政府征收，取自于民、用之 于民。税收具有以下三个重要特征：v1、无偿性v2、强制性v3、固定性二、我国税收征管模式和主要税种v1、税收收入归属模式大体决定征管模式。v收入分类：（1
2、）中央政府固定收入 （2）地方政府固定收入 （3）中央政府和地方政府共享收入v征税机关：税务、海关、财政（现已逐步退 出）v税务征管系统（分税制财政管理体制）：v企业所得税征管范围的改变 国税发 2008120号 v税务征管模式图解：国家税务 总局省级国 家税务 系统省级地 方税务 系统省级人 民政府市级以 下各级 国税系 统市级以 下各级 地税系 统各级人 民政府v2、企业日常经营过程中主要涉及的税种v税务机关征收的有16类（不含代收费用）企业所得税、个人所得税（2）增值税、营业税、消费税、关税（4）土地增值税、土地使用税、房产税、资源税 、车船使用税、耕地占用税（6）契税、印花税（2）城市
3、维护建设税（1）教育费附加（1）（防洪保安基金、残疾人保障基金）三、合理规范财务会计核算基础 v合理规范财务会计核算基础是一项很系统的 工作，主要是针对岗位设置、科目设置、单 位相关财务制度设计、外来发票的规范、自 制凭证的规范、会计摘要的规范、会计凭证 的填制、会计业务的规范、各项资产的盘点 、应收账款的核对、账龄分析、凭证的装订 、账表的处理等在日常工作中审核单据应注意的 ，不管是外来的原始单据还是自 制的单据主要是看经济活动内容 是否真实，是否虚开虚报，二就 是看单据填写项目是否齐全规范 有效。四、做好税务筹划v现代企业纳税筹划就其减轻税收负担、免除纳税义务所采取 的手段来看，主要有四种
4、方法：一是利用税率进行筹划；二 是利用税基进行筹划；三是利用税额进行筹划；四是利用转 嫁税负进行筹划。 这里主要谈利用税基进行筹划。v税基式纳税筹划主要是指纳税人通过缩小计税基础的方式来 减轻纳税人义务和规避税收负担的行为。税基是计算应纳税 额的直接依据，而且一般情况下与纳税额成正比例关系，要 降低税负，一个重要的思路就是减少税基。由于流转税的税 基是销售额或营业额，降低税基难于操作，所以税收筹划降 低税基的主要侧重点在所得税方面。 缩小计税基础一般都 要借助财务会计手段，其主要表现为增加营业成本费用，降 低纳税所得，从而达到减少应纳所得税的目的。 第二部分、残疾人税收优惠政策v一、安置残疾人
5、单位的税收优惠政策v1 、“残疾人”的定义v“残疾人”，是指持有中华人民共和国残疾人证上注明属 于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和 精神残疾的人员和持有中华人民共和国残疾军人证（1至8 级）的人员。 v2、安置残疾人单位的增值税和营业税政策v（一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的 营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县 （含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、 计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍 确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。v（二）主管国税机关应按月退还增值税，本 月已交增值税额不足退还的，可在本年度（ 指
6、纳税年度，下同）内以前月份已交增值税 扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还 的可结转本年度内以后月份退还。主管地税 机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不 足减征的，可结转本年度内以后月份减征， 但不得从以前月份已交营业税中退还。 v（三）上述增值税优惠政策仅适用于生产销 售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收 入占增值税业务和营业税业务收入之和达到 50%的单位，但不适用于上述单位生产销售 消费税应税货物和直接销售外购货物（包括 商品批发和零售）以及销售委托外单位加工 的货物取得的收入。上述营业税优惠政策仅 适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得 的收入占增值税业务和营业税业务收入之和
7、 达到50%的单位，但不适用于上述单位提供 广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税 应税劳务取得的收入。 v（四）如果既适用促进残疾人就业税收优惠 政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军 家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可 选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。v（五）本条所述“单位”是指税务登记为各类所 有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和 个体经营户）、事业单位、社会团体和民办 非企业单位。3、安置残疾人单位的残疾人就业保障金 应缴纳的残疾人就业保障金=（单位上年度在职 职工总数1.5%已安排残疾职工人数）本地 区上年度职工年平均工资。本地区上年度职工平均工资以当地统计行 政部门
8、公布的数据为准。如若单位安排的残疾人数达到这个下限要求 ，则这个残疾人就业保障金就可以不用缴纳。二、对安置残疾人单位的企业所得税政策 v（一） 单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得 税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的 100%加计扣除。v单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大 于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应 纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均 不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳 税所得额的办法。v单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的 同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。举例1v设A企业全年工资总额150万，其中安置的残 疾人在该年工资
9、合计8万，则该企业工资可在 所得税前扣除数为150万+8万（二）对单位按照第一条规定取得的增值税退 税或营业税减税收入，免征企业所得税。增值税退税或营业税减税收入在会计上列作 补贴收入，而该收入在计算企业所得税时可 调减出来免征企业所得税。三、对残疾人个人就业的增值税和营 业税政策 v（一）对残疾人个人为社会提供的劳务免征 营业税。v营业税免征，城市维护建设税和教育费附加 相应免征。v（二）对残疾人个人提供的加工、修理修配 劳务免征增值税。v增值税免征，城市维护建设税和教育费附加 相应免征。四、对残疾人个人就业的个人所得税 政策 v对残疾人个人取得的劳动所得，按照省人民政府规 定的减征幅度和期
10、限减征个人所得税。具体所得项 目为：工资薪金所得、个体工商户的生产和经营所 得、对企事业单位的承包和承租经营所得、劳务报 酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得。v残疾人个人的工资薪金所得、个体工商户的生产和 经营所得、对企事业单位的承包和承租经营所得、 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得暂减 征80%。第四部分 个人所得税简单介绍v一、个人所得税起征点 历次修改年度起征点1993-1-1800.002006-1-11600.002008-3-12000.002011-9-13500.00v二、2011年9月1日起执行新修改的个人所得 税法 主要变化： 1、起征点提高 2、税率级次减少 3、
11、降低中等收入阶层税负、适当提高高收入者 税负 （图示个税受益分析）v三、个人所得税税目、税率及其应税所得的 计税方法v1、十一项税目（个人所得税法第二条）v2、两种税率形式（单一税率20%和累进税率 :七级和五级）（第三条）v3、应税所得额的计算（第六条）v四、 2011年9月1日起调整后，也就是2012年现 在实行的7级超额累进个人所得税税率表 v个税起征点3500元 级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1,500元302超过1,500元至4,500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分251,0055超过35,
12、000元至55,000元的部 分302,7556超过55,000元至80,000元的部 分355,5057超过80,000元的部分4513,505v问题：如何认定工资薪金所得和劳务报酬所得？条例第八条： v（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得 的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以 及与任职或者受雇有关的其他所得。 v （四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制 图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、 广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出 、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代 办服务以及其他劳务取得的所得。v区
13、分劳务报酬所得与工资、薪金所得的基本 标准是是否存在雇佣与被雇佣关系。劳务报 酬所得是个人独立从事某种技艺，独立提供 某种劳务而取得的报酬，他与支付报酬的单 位不存在雇佣与被雇佣关系；而工资、薪金 所得是个人非独立劳动，从所在单位领取的 报酬，他与支付报酬的单位存在雇佣与被雇 佣关系。 福利企业适用政策 v财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单 位城镇土地使用税等政策的通知（财税【 2010】121号）对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人 就业人数占单位在职职工总数的比例高于 25%(含25%) 且实际安置残疾人人数高于10 人（含10人）的单位，可减征或免征该年度 城镇土地使用税办理福利企业税收优惠所需资料 v企业在5月31日前按下例所需材料报送管理科所1、纳税人减免税申请表 2、谢谢！
