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1、高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa1第十五章 注册会计师利用他人的工作本章考情分析本章考情分析2011年至2013年，本章累积分值为5分，年平均分值为1.7分。表明本章属于中频率、低分值、低难度的章。 值得注意的是，2013年综合题首次涉及到本章内容，看似只有一分，但可能预示着综合题命题的新风格。 本章大都属于规定性内容，需要记忆内容较多。 相对来说，利用内部审计在实际工作中更为普遍内部审计的工作注册会计师都会，简单易懂；利用专 家工作的专业特色更浓专家的工作注册会计师不懂，难度要高得多。 近3年题型题量分析表年度
2、题型题量分值考点2011-00 2012单选22利用专家工作单选11利用专家工作简答11利用专家工作2013综合11利用专家工作本章学本章学习习思路思路图图第一第一节节 利用内部利用内部审计审计工作工作一、内部一、内部审计审计与注册会与注册会计师审计计师审计的关系的关系高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa2（一）为什么要利用内部审计 1.注册会计师在审计过程中，需要了解和测试内部控制，而内部审计是内部控制的一个重要组成部分 专业需要。 2.内部审计与注册会计师审计的某些手段相近，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会
3、计师的工作工作相似。 3.通过了解与评估内部审计工作，注册会计师利用可信赖的内部审计工作，可以提高审计工作效率有 利可图。 （二）内部审计的目标与活动 1.监督内部控制； 2.检查财务信息和经营信息； 3.对经营活动的评价； 4.对遵守法律法规情况的评价； 5.风险管理；6.治理。 （三）内部审计与注册会计师审计的联系表明能够利用 1.双方实现目标的某些方式相似 例如，都要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。审计对象密切相关，甚至存在部分重叠。 2.内部审计的某些工作可能有助于注册会计师确定审计程序的性质、时间安排和范围。 例如了解内部控制的程序、风险评估
4、程序和实质性程序。 3.内部审计需要评估某些领域存在重大错报风险，这是注册会计师应给予特别关注的。 （四）利用内部审计不能减轻注册会计师的责任 1.不能完全依赖：内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师所要求的水平。注册会计师不应完全 依赖内部审计工作。 2.要求亲自工作：审计过程中涉及的职业判断均应当由注册会计师负责执行。如重大错报风险的评估、 重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等， 3.承担独立责任：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工 作而减轻。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网
5、址： 微信公众号：gaoduncpa3二、确定能否利用以及在多大程度上利用内部二、确定能否利用以及在多大程度上利用内部审计审计（一）确定内部审计能否足以实现审计目的1.内部审计的客观性 （1）地位是否超脱：是否具有与履行职责相应的组织地位。最理想的状态是，仅向最髙级别的治理层负责 并报告工作，而不负有任何执行责任。 （2）能否充分沟通：注册会计师应关注管理层对内部审计施加的限制或约束，特别是能否与注册会计师充分沟通。 （3）意见是否落实：内部审计的意见和建议是否受到重视，是否建立反馈机制，是否能够得以落实。 2.内部审计人员的专业胜任能力 内部审计机构作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位
6、所有活动领域的能力，否则，其工作结果 必然是不能信赖的。 3.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注 （1）内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录； （2）是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。 4.内部审计可否与注册会计师保持有效沟通 如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的： （1）双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈； （2）内部审计人员可通过内部审计报告向注册会计师提供建议，告知其注意到的、可能影响注册会计师工 作的重大事项，并允许接触内部审计报告； （3）注册会计师告知内部审计人员可
7、能影响内部审计的所有重大事项。例题2010年多选高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa4在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力答案ACD 分析 A.内部审计的组织地位及客观性 B.内部审计人员的薪酬 C.内部审计人员的职业谨慎 D.内部审计人员的专业胜任能力（二）预期利用内部审计对审计程序的影响 在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期
8、影响时，注册会 计师应当考虑： 1.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质有多强和范围有多大； 2.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险高不高，越高越不敢利用； 3.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度高不高，越高越不敢利用。 （三）双方事前就利用内部审计达成一致 如决定利用内部审计工作，则内部审计工作就是注册会计师确定审计程序的性质、时间、范围时考虑的 因素。注册会计师事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的： 1.内部审计工作的时间安排。包括制定计划、实施程序、出具报告的时间安排。 2.内部审计涵盖的范围。包括内部审计覆盖的对象及时间
9、范围。 3.财务报表整体的、认定层次的重要性及实际执行的重要性。 4.选取测试项目拟采用的方法。 5.对所执行工作的记录。 6.复核和报告程序。 三、三、评评价价拟拟利用的内部利用的内部审计审计的特定工作的特定工作（一）利用内部审计特定工作的前提 1.内部审计特定工作的概念：注册会计师拟利用的，且对其执行人员、获取的证据、审计结论以及发现例 外或异常事项的解决方案进行过充分评价的那部分内部审计工作。 2.特定工作需要判断和确认：并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用。 3.特定工作需要评价和审计：如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员 的
10、特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。 （二）评价内部审计特定工作的内容10多选 评价的目的是确定内部审计特定工作是否足以实现审计目的。注册会计师应当评价的内容有： 1.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行； 2.内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa53.内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论； 4.内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致； 5.内部审计人员披露的例外或异常
11、事项是否得到恰当解决。例题2010年多选 在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任 B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据 C.内部审计结论是否适当 D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决答案ABCD 分析 A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任1/5 B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据3/5 C.内部审计结论是否适当4/5 D.内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决5/5 （三）针对内部审计特定工作实施的审计程序 1.实施的审计程序取决下列因素10多选： （1）
12、对相关领域的重大错报风险的评估风险越高，越谨慎； （2）对内部审计的评估； （3）对内部审计人员特定工作的评价。 2. 对内部审计特定工作实施的审计程序 （1）检查内部审计人员已经检查过的项目； （2）检查其他类似项目； （3）观察内部审计人员正在实施的程序。例题2010年多选 在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。 A.相关领域的重大错报风险 B.对甲公司内部审计工作的总体评估 C.对拟利用的内部审计工作的评价 D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作答案ABC 分析 A.相关领域的重大错报风险1/3 B.对甲公司内部审计工作的总体评估2/3 C.对拟利
13、用的内部审计工作的评价3/3 D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作不允许第二第二节节 利用利用专专家工作家工作高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa6一、确定是否利用一、确定是否利用专专家工作家工作（一）利用专家工作的概念、目标与责任 1.专家的专业与职业 专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。专家通常是工程师、律师、资产评估师 、精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及税务专家。 2.利用专家工作的目标 （1）确定是否利用专家的工作； （2）如利用，确定专家工作是否足以实现审计目的。能用吗 3.
14、利用专家工作的责任 注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻。 （二）确定可能需要利用专家工作的领域 1.了解被审计单位及其环境； 2.识别和评估重大错报风险； 3.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施； 4.针对评估的认定层风险设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序； 5.在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。 （三）确定是否利用专家工作时可能需要考虑的因素09单 1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作； 2.需要利用专家工作的事项的性质和重要性，包括复杂程度； 3.需要利用专家工作的事项存在的重
15、大错报风险； 4.应对风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解，具有的经验以及 是否可以获得替代性的审计证据。 （四）针对管理层利用专家工作的考虑因素 如管理层编制财务报表时利用了管理层专家的工作，注册会计师在作出是否利用专家工作的决策时可 能需要考虑： （1）管理层专家的工作的性质、范围和目标；高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa7（2）管理层专家是否受雇于或受聘于被审计单位； （3）管理层能够对专家工作实施控制或施加影响的程度； （4）管理层专家的胜任能力和专业素质； （5）管理层专家是否受到技术标准、其他职业准则或行业要求的约束； （6）被审计单位对管理层专家的工作实施的各种控制。例题2009年/新/单选 在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（ ）。 A.审计项目组成员对所涉及事项具有的知识和经验自己具备就不需要请专家 4/（三）考虑因素 B.根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的重大错报风险2，3/（三）考虑因素 C.出具审计报告的时间要求时间要求不属于专业问题D.预期获取的其他审计证据的数量和质量4/（三）考虑因素答案C 二、二、为为利用利用专专家工作家工作实实施的程序施的程序（一）为利用专家工作应执行的程序 1.评价专家是否具有实
