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1、高级财务会计串讲资料 第 7 章 1第七章第七章 复习大纲复习大纲第一节第一节 合并会计报表概述合并会计报表概述一、合并会计报表的特点（多选）合并会计报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母 公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团集体经营成果、财务状况以及财务 变动情况（现金流量情况）的会计报表。 第一，合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。 第二，合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。 第三，合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。 第四，合并会计报表有其独特的编制方法。比如编制抵销分录、运用合并工作底稿等。
2、二、合并会计报表的合并理论（单选多选）有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。（一）母公司理论母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映 范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。两个基本要点：1、强调母公司股东的利益。对属于少数股东权益的收益则视为整个企业集团的费用，在合并 利润表中列入费用。2、以是否形成控制作为确定合并范围的标准。（二）实体理论实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地 位是平等的，在实体理论的指导下，无论是多数股东权益还是少数股东权益都应被视为整个企业 集团的股东权益。（三）所有权理论所有权理论，是
3、指在编制合并会计报表时，强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的 企业所拥有的所有权。 编制合并会计报表的企业，对其拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的损益，均采用按照 其拥有所有权的比例合并计入合并会计报表中。三、合并会计报表的合并范围（多选）（一）应纳入合并会计报表的企业范围根据母公司理论，我国规定纳入合并会计报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上 权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业 1、母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业。 （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本。（2）母公司间接拥有半数以上的权益性资本。（3）直接和间接方式合计拥有被投资企
4、业半数以上的权益性资本。 （混合拥有）2、被母公司控制的其他被投资企业。（1）与被投资企业的其他投资者达成协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决 权。（2）根据章程或协议，有权控制企业的财物和经营政策。高级财务会计串讲资料 第 7 章 2（3）有权任免公司董事会等类似权益机构的多数成员。 （4）在公司董事会或类似权益机构中拥有半数以上的投票权。 3、母公司控制的特殊目的主体。（二）不纳入合并会计报表的企业范围1、已准备关、停、并、转的子公司。2、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。4、联合控制主体（共同控制） 。 5、母公司不再控制的子公
5、司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 如受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司、准备近期出售而短期持 有其半数以上的权益性资本的子公司、已宣告破产的子公司。四、合并会计报表的种类合并会计报表可以按照不同的标准进行不同的分类。 （一）合并会计报表按照其经济内容分类合并会计报表按照其反映的经济内容不同，可以分为合并资产负债表、合并利润表、合并利 润分配表和合并现金流量表。（二）合并会计报表按照其编制时间分类（选择题）合并会计报表按照编制时间不同，可以分为购并日合并会计报表，也称为控制权取得日合并 会计报表和购并日后合并会计报表，也称控制权取得日后合并会计报表。1、控
6、制权取得日合并会计报表。只需编制和并资产负债表。 2、控制权取得日后合并会计报表。包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合 并所有者权益变动表。五、合并会计报表编制的原则和方法（一）合并会计报表的编制原则（多选）1、真实性原则。 2、完整性原则 3、及时性原则。4、以个别会计报表为基础原则。5、一体性原则。 6、重要性原则。（二）合并会计报表的编制方法（应用于 6-8 章的核算题）1、购买法。母公司净资产仍按账面价值反映，子公司净资产按购买日的公允价值反映。购买 成本超过去的净资产的公允价值部分列为合并价差（商誉） ，单独列项反映。2、权益集合法。母公司和子公司的净资产均按按控制权取
7、得日的账面价值反映，不产生合并 价差。 六、合并会计报表的编制程序 1、编制前准备 2、设置合并工作底稿。合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表只需编制一 张合并工作底稿；合并现金流量表需要另外单独编制一张合并工作底稿。 3、将个别会计报表数据过入合并工作底稿。4、计算各项合计数。5、编制抵销分录并过入合并工作底稿。抵销分录是编制合并会计报表时用来抵销集团内部 经济业务事项对个别会计报表影响的会计分录。该分录只为编制合并会计报表而使用，不记入账高级财务会计串讲资料 第 7 章 3簿。6、计算合并会计报表各项目合并数。资产、成本和费用（利润分配）项目应当用合计数加 上借方发生额（抵销分
8、录的） ，减去贷方发生额，得出各项目的合并数；而负债、所有者权益和收 入项目应当用合计数加上贷方发生额，减去借方发生额，得出各项目的合并数。 （以计算的形式考 过选择） 7、填列合并会计报表。第二节第二节 控制权取得日合并会计报表的编制（核算题）控制权取得日合并会计报表的编制（核算题）合并报表的编制仅仅针对的是“控股合并”方式下的企业合并。重点考抵消分录。 一、非同一控制下企业合并报表的编制：购买法处理 准则：在编制合并资产负债表时，母公司净资产以账面价值反映，子公司净资产以购并日的公 允价值反映，购买成本与子公司净资产公允价值的差额确认合并价差，单独列项反映。 购买成本： 实际支付的现金；
9、发行股票的公允价值 发行债券的面值 商誉=购买成本子公司净资产公允价值 也就是（购买成本子公司账面价值）（公允价值账面价值） （一）母公司购买子公司全部股权时：需要编制以下抵消分录，做题时视条件不同编制一个或两 个抵消分录。 1、购买成本与子公司账面价值的合并价差（商誉）： 借：股本 （子公司净资产账面价值）资本公积 （子公司净资产账面价值）盈余公积 （子公司净资产账面价值）未分配利润 （子公司净资产账面价值）商誉 （购买成本大于账面价值时）贷：长期股权投资某公司 商誉 （购买成本小于账面价值时） 2、调整子公司账面价值为公允价值，差额确认商誉。 借：资产类账户 调增数 负债类账户 调减数 商
10、誉 （公允价值大于账面价值时） 贷：资产类账户 调减数负债类账户 调增数商誉 （公允价值小于账面价值时） （二）母公司拥有子公司部分股权时： 1、购买成本、账面价值、公允价值均不等时，编制两个分录： 基本思路：将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司权益部分予以抵消，不考虑 少数股东权益，按出资比例调整子公司账面价值为公允价值，差额计入商誉。 （1）借：股本 （子公司净资产账面价值*母公司股份）+与合并直接有关的费用如法律费、佣金高级财务会计串讲资料 第 7 章 4资本公积 （子公司净资产账面价值*母公司股份）盈余公积 （子公司净资产账面价值*母公司股份）未分配利润 （子公司净资产账
11、面价值*母公司股份）商誉 （购买成本大于账面价值时）贷：长期股权投资某公司 （实际支付的投资成本）商誉 （购买成本小于账面价值时） （2）调整子公司账面价值为公允价值，差额确认商誉。 借：资产类账户 （调增数*母公司股份） 负债类账户 （调减数*母公司股份） 商誉 （公允价值大于账面价值时） 贷：资产类账户 （调减数*母公司股份）负债类账户 （调增数*母公司股份）商誉 （公允价值小于账面价值时） 2、以账面价值购入子公司部分股权，子公司账面价值等于公允价值 基本思路：将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司权益部分予以抵消，子 公司权益中属于少数股东的部分直接转为少数股东权益，因子公
12、司公允价值与账面价值相等，不 需要调整只需编制一个抵消分录。 （实际上类似于同一控制下合并，考试中并不常见，了解） 借：股本 （子公司净资产账面价值）资本公积 （子公司净资产账面价值）盈余公积 （子公司净资产账面价值）未分配利润 （子公司净资产账面价值）贷：长期股权投资某公司 （投资成本）少数股东权益 （差额） 少数股东权益在合并资产负债表中所有者权益项目下一“少数股东权益”单独列示。 二、同一控制下企业合并报表编制： 权益结合法处理：母公司与子公司均以账面价值在合并报表中反映，没有公允价值，不确认商誉。 留存收益也予以合并。 1、母公司合并日的会计分录，具体内容见第六章核算题总结部分。 借：
13、长期股权投资某子公司 （子公司净资产账面价值*母公司份额） 资本公积，盈余公积，未分配利润 （取得的小于放弃的账面价值时依次冲减权益） 贷：银行存款 （以现金购买支付的款项）股本 （以发行股票方式股票的面值）盈余公积 （子公司盈余公司账面价值*母公司份额予以合并）未分配利润 （子公司未分配利润账面价值*母公司份额予以合并） 资本公积 （取得的大于放弃的账面价值时增加权益） 2、母公司抵消分录： （1）母公司购买子公司全部股权，编制一个抵消分录。 借：股本 资本公积两种方式高级财务会计串讲资料 第 7 章 5盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资某某 （2）母公司购买子公司部分股权时，编制一个抵
14、消分录。 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资某某 （子公司净资产账面价值*母公司股份）少数股东权益 （子公司净资产账面价值*少数股东股份）高级财务会计串讲资料 第 8 章 6第八章第八章 复习大纲复习大纲第一节第一节 集团内部经济业务事项集团内部经济业务事项集团内部母公司与子公司，以及子公司之间发生的经济业务事项，我们称之为集团内部经济 业务事项。编制抵销分录，抵销集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响是编制控制权取得日后合 并会计报表的中心内容。 （单选题） 一、集团内部经济业务事项的类别及其对合并会计报表编制的影响（选择题） 经济业务事项可以分为三类：（一）企业内部经济业务事项（只发生在个别会计主体内部）应当将其纳入合并范围。 （不需要抵销
