质量成本在企业质量管理实践中的运用

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1、浅谈质量成本在企业质量管理实践中的运用浅谈质量成本在企业质量管理实践中的运用 浙江泰样机械有限公司 高荣观 摘 要：摘 要：本文阐述了质量成本的含义和作用，介绍了质量成本的四大构成，论述了质量成本 管理的方法，着重就质量成本的会计核算方法（包括帐户的设置、凭证的编制、以及信息的 分类和处理等）以及如何对质量成本信息进行核算、报告、分析，提出了自己的见解，以期 对为企业领导和管理人员进行质量决策提供准确的信息。 Summary:Summary: This article states the meaning and effect of quality costs, introduces the

2、four parts that compose of quality costs and states the method of quality costs management. It puts emphasis on the accounting audit methods (including the setting of account, workout of voucher and sorts and disposal of information, etc.) and how to audit, report and analyze information of quality

3、costs. In this article, the author puts forward his own opinions in order to provide some accurate information for decision-makers (both top management and personnel relating to quality). 主题词：主题词：质量成本；会计核算 Key word：Key word：quality costs； accounting audit 在市场经济条件下，质量管理工作越来越得到企业的普遍重视。 “质量兴企” 、 “质量求 生

4、存” 、 “质量争市场”等意识逐渐增强。许多企业都积极开展和通过了国际 质量体系认证，建立了内部质量管理体系。那么，在质量管理的具体实践中，如何运用科学 的方法对质量管理的有效性进行分析和评价是一个很值得探讨与研究的重要问题。 本人认为开展质量成本核算与管理是一个切实可行的好方法， 目前， 企业在开展质量成 本核算中主要是采用统计帐外统计方法取得质量成本的信息。由于统计核算手段的局限性， 相对于会计核算来说， 无法通过一定的帐户和记帐方法对质量数据资料进行规范的、 科学的、 连续的记录、核算和反映，所归集的数据的准确性会大打折扣。本文对此谈一点粗浅认识， 以供参考。 一、质量成本管理的含义及作

5、用 质量成本是指为使产品质量保持在规定的质量水平上所需要的费用。 包括： 鉴定产品是 否达到规定的质量水平和预防产品达不到规定的质量水平所支出的费用以及制造过程中由 于没有达到规定的质量水平所损失的费用。 质量成本管理就是指企业动员与质量职能有关的 部门和职工，对质量成本进行预测、计划、控制、核算、分析和考核等环节所进行的一系列 管理活动。 质量成本管理的目的是通过对质量成本核算， 将质量信息以货币化形式进行分析 研究，寻求质量、成本、效益三者之间的最佳效果，进而实施质量改进，提高产品质量，减 少质量损失，提高经济效益。具体来讲，质量成本管理对企业具有以下作用： （一）是提高企业经济效益的有效

6、途径。质量成本管理主要是对内外部损失进行核算、 分析和控制，可以帮助企业找出降低产品成本的途径，促进经济效益的提高。它的特点是用 质量改进的方法来减少损失， 几乎不需要增添装备、 增加人员， 不需要进行复杂的技术改造， 其投入相当少，而得到的收益大都可以转化为纯利润。 （二）可以为企业领导进行质量决策提供依据。质量成本是从经营角度用货币语言描述 和反映质量情况，说明质量对成本、利润的影响。这就为企业领导提供了比较直观而明晰的 质量信息，为企业的质量改进提供了决策依据。 （三）是监测和评价企业质量体系的经济手段。质量成本是从与质量有关的成本角度， 对质量成本的数据进行统计、核算、分析，对质量体系

7、进行监测和评价，及时掌握产品质量情况、 质量改进情况和工作人员的工作质量情况以及对企业经济效益的影响。 同时还可以为 质量体系内部各单位的质量责任制考核提供依据。 （四）扩大企业经济活动分析范围，提高企业管理水平。质量成本是产品成本的有机组 成部分，又是对与质量有关的成本项目的进一步细化。所以，质量成本管理使企业扩大了成 本管理分析和管理范围， 把质量管理和成本管理结合起来， 这对企业管理水平的提高具有重 要意义。 二、质量成本的构成 质量成本根据其功能不同可分成以下四类 （一）预防成本。是指用于预防不合格品与故障所发生的各项费用。具体包括： 、质量改进措施费。指为实现原有质量水平的突破而采取

8、一系列活动所发生的费用。 、质量审核费。指对质量体系、产品和工序质量进行审核而发生的费用。 、质量管理活动费。指开展质量宣传、交流及质量管理活动的会议费、办公费、印刷 费、差旅费以及制定质量标准、编制质量手册、开展活动以及质量评比活动等所发生的 费用。 、质量培训费。指对有关人员进行质量意识、质量管理、检测技术、操作水平培训而 发生的参训人员的工资、教师讲课费、教材等费用。 （二）鉴定成本。指为评定产品质量是否符合规定的质量要求所发生的检测试验费。包 括对进厂的材料、外购件、外协件等物资和生产过程中的半成品、在制品以及生产完工的产 成品进行检验或试验所发生的各项费用。 （三）内部故障成本。指产

9、品出厂前因产品存在质量缺陷所造成的损失和为处理这些缺 陷所发生的一切费用。包括： 、废品损失。指由于产品、零件、材料达不到质量要求，且无法修复或在经济上不值 得修复、回用而造成报废所损失的费用。 、返修损失。指为修复不合格品，使之达到质量要求所支出的费用。 、停工损失。指由于质量故障而引起的停工停产所损失的净产值。 、质量事故处理费。指质量问题产生后，进行分析、处理、复检等所发生费用。 、降级损失费。指产品因外表或局部的质量问题，达不到质量标准，又不影响主要性 能而降价销售的价格损失。 （四）外部故障成本。指产品出厂后因产品质量问题而发生的一切损失和费用。包括： 、保修损失费。指根据合同规定或

10、在保修期内为用户提供修理服务所发生的费用。 、索赔损失费。指因产品质量缺陷而支付给用户的赔偿金、罚金以及为处理索赔事故 而发生的差旅费等。 、降价损失。指产品出厂后，因达不到质量标准，经与用户协商同意对质量低的产品 进行降价处理所造成的损失。 、退货损失。指因产品质量缺陷，造成用户退货、换货所损失的费用。如：包装损失、 运输费和退回产品的净损失等。 、其他损失。如运输装卸不当而引起的损失等。 三、质量成本管理的方法 质量成本管理主要是通过采用一定的方法以货币化形式，对质量信息进行分类归集核 算，并在此基础上进行分析研究，找出质量损失的原因，进而进行质量策划、实施质量改进 或质量攻关，并以最小的

11、代价达到产品质量的稳定和提高，减少质量损失。质量成本管理主 要包括预测、计划、控制、核算、分析、报告、考核等环节。这里主要谈谈核算、报告与分 析。 （一）质量成本的核算方法。质量成本核算是质量成本管理的基础。由于现行的会计核算体系没有规定专门的质量成本核算方法，质量成本的有关内容都隐含在产品成本核算之 中。比如，会计核算把技术人员、管理人员、检验人员以及为保证产品质量所支付的一切费 用分别归集在管理费用和制造费用科目中反映；故障损失归集在成本中的废品损失项中反 映。这样核算显然不能集中、系统、全面地反映质量耗费的成果。现在大部分企业一般只能 采用帐外取数统计方法对质量成本进行核算。 这种方法在

12、质量成本核算资料的完整性、 准确 性方面存在一定的局限性， 并且可查证性也较差。 本人认为是否可以考虑采取会计方法将质 量成本纳入会计核算体系进行帐内核算，使企业的质量信息能够系统的、全面的、准确的反 映。方法是： 、在现行会计科目中增设一个“质量费用”一级科目，在其下设置“预防费用” 、 “鉴 别费用” 、 “内部故障损失” 、 “外部故障损失”四个二级科目。并在二级科目下根据质量成本 核算、管理工作的需要设立若干明细科目或项目。 、核算方法。主要采取集合与分配的方法进行。即先将有关质量方面的费用的损失归 集到“质量成本”科目及各有关二级科目和项目，进行总帐核算和明细核算，然后再将这些 费用

13、按照现行会计制度规定的列支渠道分别转到“管理费用” 、 “制造费用” 、 “生产成本”等 科目和项目。比如， ）企业检验人员的工资。先借记“质量费用鉴别费用” ，贷记“应付工资” ；计提 检测设备的折旧费用，先借记“质量费用鉴别费用” ，贷记“累计折旧” ：领购量检具时， 借记“质量费用鉴别费用” ，贷记“银行存款” 、 “原材料”等。然后，将上述费用归集 借记“管理费用” 、 “制造费用” ，贷记“质量费用” 。 ）企业对质量体系、产品和工序质量进行审核所发生的费用，质量培训费用，先借记 “质量费用预防费用” ，贷记“银行存款”等。然后，将这此费用借记“管理费用” ，贷 记“质量费用” 。

14、）核算制造过程的废品损失时，先借记“质量费用内部故障成本” ，贷记“生产 成本原材料、燃料、动力、工资” 。然后，借记“生产成本废品损失” ，贷记“质量 费用” 。 ）因产品质量问题，造成客户退货而发生的费用，先借记“质量成本外部故障损 失” ，贷记“银行存款” 、 “产成品”等。然后，借记“管理费用” ，贷记“质量费用” 。 一般来讲，企业发生的与质量有关的费用均可通过增设的会计科目对其进行归集与核 算。只有少部分费用，如降级损失费、降价损失费等仍需采用帐外统计方法进行核算。但这 些项目的统计核算相对比较容易。 通过会计帐内核算的好处是： 能够在质量支付或发生时及时通过会计记帐凭证进行反映

15、和监督，并能够明确责任，保证核算资料的严肃性；既不影响产品、费用核算的准确性、及 时性和完整性，又能根据“质量费用”科目归集的有关数据，真实全面地反映出企业质量成 本方面的信息， 结合统计核算， 为编制质量成本报表提供准确的依据， 增强了资料的可靠性， 从而为进一步开展质量成本分析， 进行质量改进提供有价值的参考。 同时不影响现行会计制 度规定的核算和报表要求，且方法比较简单、操作比较容易，可以减少产品成本核算与质量 成本核算之间的重复性工作，节省人力。 （二）质量成本报告 质量成本一般可由企业会计人员根据会计科目归集的数据和帐外统计资料， 按照质量成 本管理的要求，以表格形式定期进行汇总和报

16、告。报告的主要内容应包括：质量费用及所属 各个明细项目的当期和累计发生额： 百元销售额故障费用损失率； 百元产值故障费用损失率； 百元利润故障费用损失率：工业总产值质量费用率等。在此基础上，还需进一步对内部各单 位的质量费用情况进行核算和报告。 （三）质量成本分析 质量成本分析是质量成本管理的重点。其根本目的是，通过质量成本分析，找出影响质 量成本的关键因素，拟定解决办法，从而不断改进质量，降低成本，提高经济效益。要搞好 质量成本分析， 一是要正确运用分析方法确定产生质量损失的主要问题； 二是要正确运用质 量成本的有关数据， 从不同角度反映质量成本管理的经济性和规律性。 质量成本分析的方法 主要有以下几种： 、 排列图分析法。 这种方法是应用全面质量管理中的排列图原理对质量成本进行分析 的一种方法。 应用这种方法， 可以进行层层深入， 追踪分析， 以便找出存在的主要质量问题， 提出改进措施，使企业求得经济效益。 、构成分析。主要是四大质量成本的构成比例，找出适